【正文】 。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項目。例如，企業(yè)以應(yīng)稅消費品對外投資，應(yīng)交的消費稅計入投資的初始投資成本；企業(yè)以應(yīng)稅消費品用于在建工程項目，應(yīng)交的消費稅計入在建工程成本。（三）營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。（2）銷售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用產(chǎn)品相關(guān)的資源稅的會計處理：在會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目；企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目。3．房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。企業(yè)按照一定方法計算，計入損益的所得稅，借記“所得稅費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費”等科目。企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。4．城市維護(hù)建設(shè)稅為了加強城市的維護(hù)建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，國家開征了城市維護(hù)建設(shè)稅。兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費—一應(yīng)交土地增值稅”科目。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，公式為：“應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額”。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，委托方的會計處理如下：借：委托加工物資　　　　　　　　　　 　 200 000　　貸：原材料　　　　　　　　　　 　　　 　200 000借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　 50 000　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　 5 000 貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 　　 　55 000借：原材料 250 000 貸：委托加工物資 250 000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務(wù)處理如下：借：委托加工物資 200 000 貸：原材料 200 000借：委托加工物資 55 000 貸：應(yīng)付賬款 55 000借：原材料 255 000 貸：委托加工物資 255 0004．進(jìn)出口產(chǎn)品的會計處理需要交納消費稅的進(jìn)口消費品，其交納的消費稅應(yīng)計入該進(jìn)口消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?13】某企業(yè)為增值稅一般納稅人（采用計劃成本核算原材料），本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的售價為24萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為15萬元。屬于購入貨物時即能認(rèn)定其進(jìn)項稅額不能抵扣的，如購進(jìn)用于集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)、購入的貨物直接用于免稅項目、直接用于非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，進(jìn)行會計處理時，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。原材料入庫分錄略）：進(jìn)項稅額=20013％=26（萬元）借：材料采購 1 740 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 260 000 貸：銀行存款 2 000 0004．小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理小規(guī)模納稅企業(yè)的特點有：一是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；二是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計算；三是小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額、實際已交納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。根據(jù)表9—2，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計補償總額為1 400萬元，則公司在208年（辭退計劃208年12月10日由董事會批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費用　　　　　　　　　　　　 14 000 000　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利　　 　　 14 000 000以本例中彩電車間主任和副主任級別、工齡在1～10年的職工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表9—3所示。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，則表明未來經(jīng)濟利益流出不是很可能，因而不符合負(fù)債確認(rèn)條件。【例96】2008年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬元的價格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套60萬元的價格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。相關(guān)收入及其成本的確認(rèn)計量和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、符合準(zhǔn)則規(guī)定條件的建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對應(yīng)的受益對象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。我國以年金形式建立的補充養(yǎng)老保險制度屬于企業(yè)“繳費確定型”計劃，即以繳費的情況確定企業(yè)年金待遇的養(yǎng)老金模式，企業(yè)繳費亦是根據(jù)參加計劃職工的工資、級別、工齡等因素，在計劃中明確規(guī)定，以后期間不再調(diào)整。單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算的，其“預(yù)收賬款”科目的貸方，反映預(yù)收的貨款和補付的貨款；借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款；期末貸方余額，反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項，借方余額反映應(yīng)收的款項。待協(xié)商后再行處理，如果重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)的，再從“應(yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。但是，如果對價的一部分并非直接針對該金融工具，該金融工具的公允價值則應(yīng)運用估值技術(shù)確定，而非直接以實際交易價格作為公允價值?！纠?—1】某企業(yè)因購買商品于207年3月1日確認(rèn)了一項應(yīng)付賬款2000萬元。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。企業(yè)借入的短期借款構(gòu)成了一項負(fù)債。本節(jié)主要闡述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會計處理，其他金融負(fù)債的會計處理方法在本章第二節(jié)“非流動負(fù)債”等部分中闡述。根據(jù)此確認(rèn)條件，對于由衍生工具合同形成的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融負(fù)債。2．初始計量和后續(xù)計量對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照其公允價值進(jìn)行初始計量和后續(xù)計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。材料已經(jīng)驗收入庫。（二）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債。我國企業(yè)為職工建立的其他社會保險如醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險，也是根據(jù)國務(wù)院條例的規(guī)定，由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)負(fù)責(zé)收繳、發(fā)放和保值增值，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)亦僅限于按照國務(wù)院規(guī)定由企業(yè)所在地政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，與基本養(yǎng)老保險一樣，同樣屬于設(shè)定提存計劃。自行建造固定資產(chǎn)和自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的職工薪酬，能否計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本，取決于相關(guān)資產(chǎn)的成本確定原則。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費用 32 500 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 32 500借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 32 500 貸：累計折舊 12 500 其他應(yīng)付款 20 000企業(yè)有時以低于其取得成本的價格向職工提供商品或服務(wù)，如以低于成本的價格向職工出售住房或提供醫(yī)療保健服務(wù)，其實質(zhì)是企業(yè)向職工提供補貼。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。該項辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容如表91所示。企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中抵扣。在會計核算時，一是按購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額（買價）或者按收購金額，扣除一定比例的進(jìn)項稅額作為購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購廢舊物資）的成本；二是扣除的部分作為進(jìn)項稅額，待以后用銷項稅額抵扣。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。1．科目設(shè)置企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目核算。企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時，按規(guī)定交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。由于企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納的稅款。實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”等科目。耕地占用稅以實際占用的耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收。土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。企業(yè)應(yīng)按收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。這里的委托加工應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品，對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，都不作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品交納消費稅。值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；當(dāng)月交納以前各月未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：購進(jìn)貨物時：借：材料采購 1 170 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 1 170 000銷售貨物時：不含稅價格=90247。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗收入庫。按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利或個人消費等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，仍應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。（2）對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項的規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬（預(yù)計負(fù)債）。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律、與職工本人或職工代表（工會）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時進(jìn)行確認(rèn)和計量。彩電的售價總額=7 00085+7 00015=595 000+105 000　　 =700 000（元）彩電的增值稅銷項稅額=857 00017%+157 00017%　　 =101 150+17 850=119 000（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　　　　 696 150　　管理費用 　　　　　　　　　　　　 l22 850　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　 　　819 000實際發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　 　819 000　　貸：主營業(yè)務(wù)收人 　　　　　　　　　　 700 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　119 000借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　 　　 500 000　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　 　　 500 000電暖氣的售價金額=85500+15500=42 500+7 500=50 000（元）電暖氣的進(jìn)項稅額=8550017%+1550017%=7 225+1 275　　　　　　　　=8 500（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　 　49 725　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　 　8 775　　貸：應(yīng)