【正文】 我最后給的例題，就知道很簡(jiǎn)單了）第一步：子公司調(diào)整階段（按公允價(jià)值調(diào)整子公司資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分）無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分）存貨（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分）貸：資本公積（注：這個(gè)分錄每年都要做，而且每年做的時(shí)候，在工作底稿當(dāng)中都是一模一樣的）借：營(yíng)業(yè)成本（存貨售出時(shí)，按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的成本）管理費(fèi)用或制造費(fèi)用（按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的折舊、攤銷）貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)存貨（注：第一個(gè)分錄是按公允價(jià)值在合并報(bào)表當(dāng)中增加了這些資產(chǎn)的價(jià)值，自然第二個(gè)分錄就按公允價(jià)值的金額來補(bǔ)記折舊、攤銷，這是屬于少記的）如果是編制第二年的抵銷分錄，則先做第一個(gè)分錄，一模一樣，我說了，要年年做嘛。提取盈余公積10%，分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)（為08年利潤(rùn)分配）。大家注意：這就是中級(jí)的最后一個(gè)綜合題的出題形式，我偷懶，只寫出題目中關(guān)鍵條件，然而，實(shí)際考試的試題當(dāng)中，廢話一大堆，描述文字也是大篇大篇的，題目文字遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出我所寫的這些。100300600（300/5*6/12）（半年攤銷）4801088借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)在第二年調(diào)整的時(shí)候，還要把上一年的調(diào)整分錄再做一次，只是涉及損益的項(xiàng)目用未分配利潤(rùn)代替。480708未分配利潤(rùn)－－年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10001088（此分錄是上年影響，本年還得做，只不過“管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)成本”用“未分配利潤(rùn)”來代替了。150貸：投資收益（100/5*6/12）（半年折舊）（26282400*80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資資本公積合并日，乙公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為：股本1000萬(wàn)，資本公積100萬(wàn)，盈余公積300萬(wàn)，未分配利潤(rùn)400萬(wàn)，另，乙公司存貨帳面價(jià)值1000萬(wàn)，公允價(jià)值1200萬(wàn)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬(wàn)，公允價(jià)值1600萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)5000萬(wàn)，公允價(jià)值5300萬(wàn)，其他的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目略（乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2400萬(wàn)）?，F(xiàn)在開始寫抵銷分錄，抵銷分錄就五大模塊，大家背下來，再用適當(dāng)?shù)念}目練習(xí)幾次就熟了，我現(xiàn)在把這五大模塊總結(jié)給大家：（前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允價(jià)值）；按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值，指的是要在工作底稿中用權(quán)益法將長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值重新調(diào)整，在工作底稿中寫出用權(quán)益法調(diào)整的分錄（企業(yè)對(duì)所控制的企業(yè)或子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是要按成本法核算的，但是編合并報(bào)表的時(shí)候，必須轉(zhuǎn)換成權(quán)益法，這是典型的調(diào)表不調(diào)賬，意思就是說不會(huì)調(diào)整賬本，只寫在報(bào)表中）。明白這一點(diǎn)以后，大家對(duì)學(xué)習(xí)合并報(bào)表應(yīng)該在頭腦中就會(huì)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)了。步驟五：將投資收益抵銷逆流時(shí)：步驟二：將對(duì)子公司的的成本調(diào)為權(quán)益法（這個(gè)是做在合并報(bào)表母公司那列的那個(gè)調(diào)整分錄的框框里的）借：長(zhǎng)投損益調(diào)整（各年利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利）*母%貸：投資收益借：長(zhǎng)投（未實(shí)現(xiàn)交易*母%）借：投資收益（調(diào)整后凈利潤(rùn)*母%）（注：以下所有內(nèi)容皆是針對(duì)控股51%以上的企業(yè)控股合并以及雖然控股51%以下但實(shí)質(zhì)上控制了企業(yè)這兩種情況來說，對(duì)于50%以下的其他合并方式，屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容。好了，下面開始詳細(xì)敘述這四步的分錄，這是我整理出來的，這只是分錄的總結(jié)，光看分錄不一定能看懂，我會(huì)在后面用幾個(gè)例題幫助大家理解。其他相關(guān)資料：2008年12月31日，乙公司存貨售出了50%。編寫合并日的抵銷分錄。400乙公司08年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)：按公允價(jià)值調(diào)整凈利潤(rùn)：1500140=1360萬(wàn)元。貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整（700+1000）708少數(shù)股東損益（300/5）（09年少計(jì)攤銷）借：未分配利潤(rùn)－－年初14561176壓力不是有人比你努力，而是那些比你牛幾倍的人依然比你努力。盈余公積10010借：未分配利潤(rùn)－－年初貸：資本公積無(wú)形資產(chǎn)未分配利潤(rùn)－－年初450借：股本480（分析：成本法下，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)不作處理，而在權(quán)益法下要按所占比例計(jì)算享有份額，故按權(quán)益法調(diào)時(shí)要增加上述分錄）300160借：資本公積－－股本溢價(jià)股本編制09年末的抵銷分錄。2008年末，乙公司產(chǎn)生資本公積利得1000萬(wàn)，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)。母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷：借：股本（或?qū)嵤召Y本）（子公司的）資本公積