【正文】 第九章 附 則 391中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法（節(jié)選） 392中華人民共和國殘疾人保障法（節(jié)選） 392關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》的通知 393第一章 總則 393第二章 關(guān)聯(lián)申報(bào) 394第三章 同期資料管理 395第四章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 397第五章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整 400第六章 預(yù)約定價(jià)安排管理 402第七章 成本分?jǐn)倕f(xié)議管理 407第八章 受控外國企業(yè)管理 409第九章 資本弱化管理 410第十章 一般反避稅管理 412第十一章 相應(yīng)調(diào)整及國際磋商 413第十二章 法律責(zé)任 413第十三章 附則 414中華人民共和國企業(yè)所得稅法第一章 總則 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 　　第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 　　第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： 　　（一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； 　　（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。第五章 源泉扣繳第三十七條 對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。第七章 征收管理第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。 (二)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所。第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè) 所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)， 不得扣除。第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除: (一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照 租賃期限均勻扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算 的年度會(huì)計(jì)利潤。停止 使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 (二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。第七十七條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。 (六)投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起， 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。(二)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第 六十條規(guī)定折舊年限的60%。第一百零六條企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣 繳義務(wù)人的情形，包括: (一)預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的。 (五)利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧 損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。(四)按照其他合理方法核定。第一百二十三條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合 獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。第八章 附則第一百三十一條企業(yè)所得稅法第五十七條第一款所稱本法 公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成 登記注冊(cè)的企業(yè)。同時(shí)，為了防范企業(yè)避稅，對(duì)依照外國(地區(qū))法律成立 但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)也認(rèn)定為居民企業(yè)。(二)具體規(guī)定了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除。同時(shí)明確規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍和條件。公路、城市 公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆 生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予三免三減半的優(yōu)惠。實(shí)施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。對(duì)外國政府向中國 政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 、內(nèi)陸?zhàn)B殖。(五)明確公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍和條件。在此基礎(chǔ)上，實(shí)施條例對(duì)企業(yè)支出扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，主要作了以下具體規(guī)定: (一)明確了工資薪金支出的稅前扣除。問:實(shí)施條例對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人作了哪些細(xì)化規(guī)定? 答:企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè) 所得稅的納稅人。第一百二十九條企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。第一百二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。關(guān)聯(lián)方以及 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限 內(nèi)提供相關(guān)資料。第一百一十一條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括: (一)可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法。企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。第九十七條企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得 額，是指創(chuàng)業(yè)技資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高 新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。(三)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。(二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅: 1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。 (二)從事公益性或者非營利性活動(dòng)。計(jì)價(jià)方 法一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。(五)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅 基礎(chǔ)。(七)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企 業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè) 單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 　　第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 　　第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 　　第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額： 　?。ㄒ唬┕上ⅰ⒓t利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； 　?。ǘ┺D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； 　?。ㄈ┢渌?，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 　　第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 　　本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 　　下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： 　?。ㄒ唬┳孕虚_發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； 　　（二）自創(chuàng)商譽(yù)； 　?。ㄈ┡c經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； 　?。ㄋ模┢渌坏糜?jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 　　第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 　　第四十條 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。 　　非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 　　國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)技資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入， 是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng) 規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包 裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后 又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生 產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人 民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折 算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與 向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。 (二)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為 成本。第八十條企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。第八十九條依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受 減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠。第九十四條企業(yè)所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實(shí)行民族 區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。在中國境 內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報(bào)繳納企業(yè) 所得稅。第一百一十三條企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定價(jià)安 排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。第一百一十八條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明 顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè) 所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。第一百二十七條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān) 審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。實(shí)施條例將于2008年1月1日正式施行。實(shí)施條例進(jìn)一步規(guī)定，企業(yè)取 得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。(三)調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除。 。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)以《資源綜合利用企 業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。(五)關(guān)于符合條件的非營利組織的收入的稅收優(yōu)惠。實(shí)施條例據(jù)此從登記程序、活動(dòng)范圍、財(cái)產(chǎn)的用途與分配等方面，界定了享受稅收優(yōu)惠的非營利組織的條 件。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專 用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄機(jī)《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。 、家禽的飼養(yǎng)?？紤]到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時(shí)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。同時(shí)，實(shí)施條例明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念，以及收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)方法。問:國務(wù)院制定實(shí)施條例的背景是什么?