【正文】 　　一、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類別及其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響　　內(nèi)部交易事項(xiàng)按交易內(nèi)容可分為：內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易事項(xiàng)和內(nèi)部租賃交易事項(xiàng)。當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，按規(guī)定提取100萬(wàn)元盈余公積，將其中的600萬(wàn)元支付給甲公司作為股利分配，其余300萬(wàn)元作為未分配利潤(rùn)?！　。ㄒ唬┘瘓F(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)　　集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)，是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間互相進(jìn)行的投資業(yè)務(wù)事項(xiàng)，包括進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資，以及由此帶來(lái)的投資收益的結(jié)算和支付等業(yè)務(wù)事項(xiàng)?！　。ㄈ┚幹坪喜F(xiàn)金流量表需進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目　　 在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目通常包括：　　，包括：　　（1）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間銷售商品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金項(xiàng)目；　　（2）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間經(jīng)營(yíng)租賃收付的租金項(xiàng)目。　　在此基礎(chǔ)上，再抵銷甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司相應(yīng)的股東權(quán)益。在乙公司的個(gè)別利潤(rùn)表中，有營(yíng)業(yè)收入150 000元，營(yíng)業(yè)成本100 000元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為50 000元。在這種情況下，由于丁公司的產(chǎn)品銷售成本為720 000元，即該固定資產(chǎn)真正的原價(jià)為720 000元，實(shí)際每年應(yīng)計(jì)提折舊144 000元，則每年多計(jì)提折舊36 000元，即管理費(fèi)用每年多列支36 000元（假設(shè)是管理部門使用，如果是銷售部分應(yīng)該抵銷銷售費(fèi)用）?！　?對(duì)于甲公司的3 000元應(yīng)收賬款和乙公司的3 000元應(yīng)付賬款，雖然從甲公司的角度看資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）增加了3 000元，從乙公司的角度看負(fù)債（應(yīng)付賬款）增加了3 000元，但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度看，其資產(chǎn)和負(fù)債都沒(méi)有增加，所以，這兩者應(yīng)當(dāng)相互抵銷，則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿時(shí)，編制抵銷分錄如下：　　[答疑編號(hào)11080301]　　借：應(yīng)付賬款 　　　　 3 000　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　 3 000　　%，編制抵銷分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　l5　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 　　　　　 l5　　到下一個(gè)合并期（2008年）的期初，母公司賬面上應(yīng)收賬款余額仍為42 000元。綜合業(yè)務(wù)例題 第六章　企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）——企業(yè)合并的財(cái)務(wù)處理　　一、企業(yè)合并　　合并方式有三種：吸收合并、新設(shè)合并、控股合并。（如果是吸收合并的情況，那么購(gòu)買成本與所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額都是要在母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的；如果是控股合并，那么是應(yīng)該在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的）　　（二）購(gòu)買成本　　，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本；　　，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本?！　　揪C合例題1】207年1月1日，合并前A公司和甲公司合并前的資產(chǎn)負(fù)債表如下：　　資產(chǎn)負(fù)債表　　206年12月31日　　　　　　　單位：元 項(xiàng)目A公司甲公司銀行存款85900080000應(yīng)收賬款105000120000存貨11300036200固定資產(chǎn)920000450000無(wú)形資產(chǎn)17000026800資產(chǎn)合計(jì)2167000713000短期借款13420037000應(yīng)付賬款257000119000長(zhǎng)期應(yīng)付款6800094000股本1000000400000資本公積30000040000盈余公積20500023000未分配利潤(rùn)202800—權(quán)益合計(jì)2167000713000　　要求：　?。?）假定合并前A公司與甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，　?、谌?07年1月1日，A公司采用控股合并方式以銀行存款690000元購(gòu)得甲公司90%股份。2006年，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。　　2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，提取盈余公積40萬(wàn)元，未發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司對(duì)購(gòu)入的乙公司股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。　　[答疑編號(hào)11080405]　　借：銀行存款　　　　　　　　80000　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　120000　　　　存貨　　　　　　　　　　36200　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　450000　　　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　26800　　　　資本公積　　　　　　　　257000　　　　貸：短期借款　　　　　　　　　37000　　　　　　應(yīng)付賬款　　　　　　　 　 119000　　　　　　長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　94000　　　　　　股本　　　　　　　　　　　720000　　備注：同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)按照被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行核算，非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)按照被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行核算?！　。ǘ┛毓珊喜①~務(wù)處理　　對(duì)同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)，取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與發(fā)行股份面值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益?！　≈攸c(diǎn)小結(jié)：　　，同時(shí)把抵銷分錄、調(diào)整分錄計(jì)入合并工作底稿中。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，同樣，需要將該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷基本相同，可比照進(jìn)行抵銷處理，不再贅述?！　　纠?—9】2007年1月1日，丁公司（母公司）將其生產(chǎn)的卡車6輛銷售給壬公司（子公司）用于貨物運(yùn)輸，每輛銷售價(jià)為15萬(wàn)元，每輛生產(chǎn)成本為12萬(wàn)元，交易完成時(shí)丁公司按規(guī)定確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入90萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本72萬(wàn)元，計(jì)算出內(nèi)部利潤(rùn)18萬(wàn)元。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，應(yīng)當(dāng)與存貨的賬面價(jià)值抵銷，待下一個(gè)合并期實(shí)現(xiàn)對(duì)外交易后，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)，再按規(guī)定再合并利潤(rùn)表中加以反映。其調(diào)整分錄為：　　[答疑編號(hào)11080101]　　借：投資收益 　　　　　　　　　 6 000 000　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　　6 000 000　　假設(shè)如果進(jìn)入投資第二年，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，我們對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候，在母公司甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面上來(lái)看，仍然是按照成本法核算。　?。ㄈ┘瘓F(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng)　　集團(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng)是指集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生相互借貸資金的業(yè)務(wù)。集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的借貸業(yè)務(wù)往往涉及集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)問(wèn)的各種應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)和利息收入、支出等的變動(dòng)。由于我們所處的時(shí)間立場(chǎng)是在第二年年末，所以顯然第一年的調(diào)整情況屬于第二年期初現(xiàn)象?！　∪?、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷　　從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度來(lái)講，集團(tuán)內(nèi)部存貨交易，存在如下三種情況：（1）購(gòu)入的存貨已經(jīng)全部向集團(tuán)外售出；（2）購(gòu)入的存貨全部未對(duì)集團(tuán)外售出；（3）購(gòu)入的存貨一部分已經(jīng)對(duì)集團(tuán)外售出，還有一部分沒(méi)有售出。這18萬(wàn)元均為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)。　　六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：　　，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；　　，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；　　，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；　　，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收股利和應(yīng)付股利；　　，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款?！　?，第六章、第七章、第八章會(huì)作為考試重點(diǎn)。　　在同一控制下合并費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！　⌒薷模喝绻贏公司放棄固定資產(chǎn)賬面價(jià)值600000元，公允價(jià)值690000元時(shí)，對(duì)甲公司進(jìn)行90%的控股合并?！　∫螅骸　。?）編寫甲公司2006年1月1日投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理分錄；　　[答疑編號(hào)11080601]　　【答案】　　（1）2006年1月1日投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　23000000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　23000000　?。?）編寫甲公司2006年1月1日合并當(dāng)日合并資產(chǎn)負(fù)債表抵消分錄；　　[答疑編號(hào)11080602]　　【答案】　　（2）2006年1月1日合并當(dāng)日抵消分錄：　?、僬{(diào)整乙公司凈資產(chǎn)：　　借：存貨　　　　　　　　　　　140000　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　560000　　　　貸：商譽(yù)　　　　　　　　　　　　700000　?、诘窒麅?nèi)部權(quán)益性投資：　　借：股本　　　　　　　　　　　10000000　　　　資本公積　　　　　　　　　20000000　　　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　2000000　　　　貸：長(zhǎng)期投權(quán)投資　　　　　　　　　23000000　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　9000000　　2006年至2008年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：　?。?）2006年6月30日，甲公司以688萬(wàn)元的價(jià)格從乙公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用，該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為560萬(wàn)元?！　∫螅海?）編寫甲公司2008年末集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資、內(nèi)部交易業(yè)務(wù)和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消分錄；　　[答疑編號(hào)11080605]　　【答案】　　2008年末抵消分錄：　?、俚窒麅?nèi)部權(quán)益性投資：　　首先，調(diào)整乙公司凈資產(chǎn)：　　借：存貨　　　　　　　　　　　140000　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　560000　　　　貸：商譽(yù)　　　　　　　　　　　　700000　　再調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　3640000　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　364000　　　　　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　3276000　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　2800000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　2800000　　然后，內(nèi)部權(quán)益性投資抵消分錄：　　借：股本　　　　　　　　　　　10000000　　　　資本公積　　　　　　　　　20000000　　　　盈余公積　　　　　　　　　1020000　　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　8180000　　　　商譽(yù)