【正文】 不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但對(duì)于一些公司而言，它對(duì)公司總體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)確有“一錘定千斤”的作用。一是“玻璃熔窯之一九機(jī)窯停產(chǎn)清理，不存在更新及大修理問題”，經(jīng)批準(zhǔn)將以前年度“預(yù)提的熔窯復(fù)置金扣除清理費(fèi)用的余額1180萬元沖銷”；二是根據(jù)有關(guān)文件要求，“公司所欠的財(cái)政委托貸款利息就地核銷，故將以前年度已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的應(yīng)核銷利息進(jìn)行調(diào)整，計(jì)1574萬元”；三是“因1997年度公司經(jīng)營(yíng)效益欠佳，根據(jù)公司統(tǒng)一實(shí)行的工效掛鉤辦法，按年終財(cái)政部門清算的工資下浮額相應(yīng)調(diào)整下浮工資，調(diào)整以前年度累計(jì)計(jì)提的效益工資計(jì)680萬元。 也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，如在物價(jià)上漲的情況下，把加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，以期達(dá)到高估本期利潤(rùn)的效果。 計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)： 調(diào)整后每股凈資產(chǎn)＝年度末股東權(quán)益—不良資產(chǎn) 年度末普通股總數(shù) 其中不良資產(chǎn)為：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn) 及待處理財(cái)產(chǎn)損失?！　∫虼?，判斷一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是否公允、客觀，不是看數(shù)據(jù)精確到小數(shù)點(diǎn)后多少位，而是看它是否同時(shí)達(dá)到可靠性和相關(guān)性的要求，是否有使用價(jià)值。審計(jì)程序絕非擺設(shè)　　2001年對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來說，是痛苦的一年。也沒有采用分析性的審計(jì)技術(shù)，來執(zhí)行收入循環(huán)測(cè)試、現(xiàn)金及銀行存款測(cè)試以及成本分析等程序?！　∮秩?001年被財(cái)政部通報(bào)批評(píng)的福建福聯(lián)(新聞,行情)，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬表不符2886萬元，少提法定盈余公積192萬元，少提公益金96萬元，少提壞賬準(zhǔn)備107萬元。(新聞,行情)(新聞,行情)股票，購入均價(jià)為35元，期限即將到期，兩公司均表示無力還款?？梢娚鲜泄镜睦麧?rùn)有很大一塊是來源于關(guān)聯(lián)交易所作的賬面調(diào)整。　　反思：對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)虛擬掛賬的現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用賬實(shí)相對(duì)、賬賬相對(duì)、賬證相對(duì)的方式，審查實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值?！　? 。就在去年國(guó)內(nèi)發(fā)生的銀廣廈、麥科特和藍(lán)田股份(相關(guān),行情)等造假案件余波未了之際，海外以安然公司為序幕的另一場(chǎng)危機(jī)也拉開了，環(huán)球電訊、世界通訊、施樂、泰科，乃至法國(guó)的威旺迪環(huán)球，一家家曾經(jīng)聲名顯赫的企業(yè)巨頭們相繼爆發(fā)了造假丑聞。 　　較早引起公眾對(duì)關(guān)聯(lián)交易普遍關(guān)注的是瓊民源案件，通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)（香港冠聯(lián)置業(yè)）及其他公司簽訂的未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同編造的。 前幾種可能是有關(guān)人員無意識(shí)之間造成的，而隨意調(diào)整成本，對(duì)于財(cái)會(huì)人員來說，屬于明知不可為而故犯，是有意偽造，且偽造者具有一定水平，有其專門的技術(shù)方法，主要包括： 調(diào)增成本的方法： a．增加材料費(fèi)。其中根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意圖隨意調(diào)整成本屬典型的故意行為，是明知故犯；亂擠成本，一般來說也屬故意行為；至于其它，則或是由于會(huì)計(jì)人員沒有劃清成本核算對(duì)象，沒有分清本期與非本期成本的界限，或是由于管理者水平有限，制定的各種制度不健全不完善，有關(guān)人員粗心失誤而形成的，都屬過失行為，并非有意。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利的過于集中及會(huì)計(jì)人員自身利益因素也是成本信息失真的客觀原因。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾識(shí)別的具體方法有： 會(huì)計(jì)報(bào)表分析法 主要是指投資者根據(jù)上市公司已報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表來判斷和推測(cè)上市公司存在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的可能性。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表可信度比較高，一般不存在重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。存貨舞弊案例分析 作者：張加學(xué) 李若山20021223 一、前言　　上市公司出于完成財(cái)務(wù)計(jì)劃、維持或提升股價(jià)、增資配股、獲取貸款、保住上市資格等目的，常常采用各種手段虛報(bào)利潤(rùn)。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國(guó)連鎖的法爾莫公司。財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。所有這些精心設(shè)計(jì)的方案有一個(gè)共同的目的，即虛增存貨的價(jià)值。為了發(fā)現(xiàn)這些問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)過程中的有關(guān)人員進(jìn)行訪談，以獲取歸入存貨成本的費(fèi)用歸集與分配過程是否適當(dāng)?shù)男畔?。　　一個(gè)不誠實(shí)的客戶可通過多種途徑去操縱存貨信息?！　」芾懋?dāng)局舞弊的跡象　　虛構(gòu)資產(chǎn)會(huì)使公司的賬戶失去平衡。　　鑒于盤點(diǎn)程序具有局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法指望通過盤點(diǎn)解決所有的問題。會(huì)計(jì)報(bào)表如何打假，本文作者做了深入的剖析。此外，股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧頭地對(duì)陳年老賬進(jìn)行清理。 會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常見手段 　　1．利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn) 　　資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。如前面所舉的資產(chǎn)重組案例。審計(jì)發(fā)現(xiàn)：（1）1995年、1996年和1997年應(yīng)收款項(xiàng)中，賬齡超過3年以上，無望收回的款項(xiàng)計(jì)7563萬元；（2）過期變質(zhì)的存貨，其損失約3000萬元；（3）遞延資產(chǎn)中含逾期未攤銷的待轉(zhuǎn)銷匯兌損失為1150萬元。利用關(guān)聯(lián)交易粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤(rùn)已成為上市公司樂此不疲的“游戲”。 低估負(fù)債，企業(yè)貸款或發(fā)行債權(quán)時(shí)，為了證明其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，通常有低估負(fù)債的欲望。 此外，許多地方的市長(zhǎng)、局長(zhǎng)從大型國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)、經(jīng)理挑選。在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因而，僅靠以前簡(jiǎn)單的方法已不能滿足當(dāng)前的需要。不過，一旦面臨某種壓力和誘惑，客戶舞弊的沖動(dòng)會(huì)變得強(qiáng)烈。事實(shí)上，對(duì)于有些公司，如那些規(guī)模很小、業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單的公司，要想瞞過注冊(cè)會(huì)計(jì)師而在存貨上做手腳是非常困難的。但是，對(duì)于那些有多處存貨存放地點(diǎn)的公司，這種事先通知使管理當(dāng)局有機(jī)會(huì)將存貨短缺隱藏在那些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有檢查的存放點(diǎn)。另外，也可以檢查會(huì)計(jì)期間結(jié)束后一段時(shí)間內(nèi)的款項(xiàng)支出。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難，因?yàn)樨浳锟偸窃诓粩嗟乇毁徣牒弯N售；不斷地在不同存放地點(diǎn)間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)過程之中。最終在莫納斯的強(qiáng)大壓力下，這位財(cái)務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。莫納斯就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。盡管國(guó)際五大之一的安達(dá)信因安然事件而破產(chǎn)，但不可否認(rèn)的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的規(guī)模越大，信譽(yù)狀況越好，由其審計(jì)過的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性也會(huì)越高。 2．虛擬資產(chǎn)剔除法，就是將資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延資產(chǎn)，遞延稅款，待攤費(fèi)用，待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，待處理固定資產(chǎn)損失，三年以上的應(yīng)收賬款加以剔除，然后再進(jìn)行分析的一種方法。國(guó)有企業(yè)建立這一制度，可以在一定程度上防止成本信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)實(shí)行廠長(zhǎng)(經(jīng)理)負(fù)責(zé)制，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者有了相當(dāng)廣泛的權(quán)利，從而也為編造虛假成本信息開了方便之門。 調(diào)減成本的方法有： a．填制虛假的退料單入帳，沖減材料費(fèi)，使成本減少；以后又盤虧，使帳物相符； b．少攤或不攤有關(guān)的費(fèi)用； c．多計(jì)在產(chǎn)品或在建工程，即部分產(chǎn)成品或已完工程所發(fā)生的成本，當(dāng)期不予結(jié)轉(zhuǎn)，使當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本相對(duì)減少。 5．由于內(nèi)部核算、管理制度上的欠缺、不完善使成本失真。此外影響頗大的黎明股份、麥科特、藍(lán)田股份(相關(guān),行情)等案件也屬此類性質(zhì)?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師在審核盈利預(yù)測(cè)時(shí)，往往需要采用審計(jì)的方法，判斷：(1)盈利預(yù)測(cè)的基準(zhǔn)是否恰當(dāng)；(2)會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)；(3)預(yù)測(cè)方法是否恰當(dāng)?！　??！　。ㄋ模┰V訟事項(xiàng)　　案例：2001年訴訟事項(xiàng)披露不及時(shí)的這類上市公司包括ST冰熊、渤海集團(tuán)(新聞, [1][2][3] 五大做假賬的手段 引言：虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對(duì)于不再對(duì)企業(yè)有利用價(jià)值的項(xiàng)目不予注銷，例如已經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款，已經(jīng)超過受益期限的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目，常年累月掛賬以達(dá)到虛增資產(chǎn)。況且，貨幣資金是有時(shí)間價(jià)值的，但是大股東屢屢無償占用貨幣資金，而返還的實(shí)物資產(chǎn)流動(dòng)性差，還往往高估其價(jià)值。 手段3：掩飾交易或事實(shí)引言：掩飾交易或事實(shí)的常見作假手段有對(duì)于重大事項(xiàng)(訴訟、委托理財(cái)、大股東占用資金、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保事項(xiàng)等等)隱瞞或不及時(shí)披露。例如，金路公司在1997年年報(bào)中，以多計(jì)資本化信息、同時(shí)，原四川德陽會(huì)計(jì)師事務(wù)所未勤勉盡責(zé)，為金路公司1997年年報(bào)出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告?！　⊥瑯?，在2000年遭受證監(jiān)會(huì)處罰的鄭百文公司，也是采用在上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等方法，虛增利潤(rùn)1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料；上市后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無依據(jù)沖減成本費(fèi)用等手段，累計(jì)虛增利潤(rùn)14390萬元。而損益表中的利潤(rùn)是衡量上市公司業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，與配股、TP的處理等緊密相關(guān)。　　判斷會(huì)計(jì)信息的有用性涉及到會(huì)計(jì)信息兩個(gè)最重要的質(zhì)量特征：可靠性和相關(guān)性。如取流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)除流動(dòng)負(fù)債數(shù)得出流動(dòng)比率,從流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨后除以流動(dòng)負(fù)債得出速動(dòng)比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力，一般地說，以流動(dòng)比率接近2，速動(dòng)比率接近1為宜；以凈利潤(rùn)分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、可以得出公司的資產(chǎn)貢獻(xiàn)與凈產(chǎn)收益率，從而反映公司真正的投資價(jià)值。同時(shí)，所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，一些公司也因此而“置之死地而后生”。也就是說，該公司若在1995年不變更固定資產(chǎn)折舊方法，并且將銷售退回按會(huì)計(jì)制度規(guī)定入帳的話，公司當(dāng)年則虧損無疑。這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。標(biāo)題: 企業(yè)常見利潤(rùn)操縱方法的會(huì)計(jì)分析 摘要 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該真實(shí)、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，但實(shí)際生活中，企業(yè)管理層也會(huì)為了某種目的而進(jìn)行利潤(rùn)操縱。 在建工程長(zhǎng)期掛帳。 同時(shí)，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)卻不會(huì)影響應(yīng)稅利潤(rùn)。例如耀華玻璃在1997年度出現(xiàn)業(yè)績(jī)嚴(yán)重滑坡，利潤(rùn)總額僅有143萬元。因此，在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤(rùn)，另一方面卻無須為這些增加的利潤(rùn)繳納所得稅，真是一舉兩得，生財(cái)有度。 強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列的應(yīng)用研究。所謂可靠性，指的是會(huì)計(jì)信息是可以依賴的，能夠反映客觀情況，或者所反映的情況有真憑實(shí)據(jù)的。因此上市公司為了提高利潤(rùn)，就不得不在損益表項(xiàng)目上動(dòng)腦筋?！　?001年引起股市地震的銀廣夏，通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其中，；。2001年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)，對(duì)金路公司處以警告并罰款100萬元，對(duì)相關(guān)責(zé)任人處以警告并分別罰款；對(duì)原四川德陽會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出了沒收20萬元，并罰款20萬元的處罰，對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別作出罰款并暫停證券從業(yè)資格1年的行政處罰。在2001年遭處罰的上市公司中，不披露重大事項(xiàng)的上市公司有十幾家，約占總數(shù)的15%?！　。ㄈ╆P(guān)聯(lián)交易　　案例：關(guān)聯(lián)交易包括與母公司與子公司的資產(chǎn)購銷、受托經(jīng)營(yíng)、資金往來、費(fèi)用分擔(dān)等?！　“咐罕环Q為中國(guó)證券詐騙第一案的紅光實(shí)業(yè)，在上市申報(bào)材料中隱瞞固定資產(chǎn)不能維持正常生產(chǎn)的嚴(yán)重事實(shí)。在編制盈利預(yù)測(cè)報(bào)表時(shí)，對(duì)銷售量等項(xiàng)目的預(yù)測(cè)，往往需要以所簽訂的合同為依據(jù)。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 [1][2][3] 虛增利潤(rùn)、虛構(gòu)原始憑證會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象分析 一、引言：會(huì)計(jì)數(shù)字——神奇的利益杠桿 就在十幾年前，會(huì)計(jì)對(duì)大多數(shù)中國(guó)人來說還只是一堆枯燥的數(shù)字，很少有人愿意去努力搞懂。 　　關(guān)聯(lián)交易 　　在第一類型中，做假公司除了虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)行為外，更多的是通過與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行特殊交易，比如債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、非貨幣交易等方式以達(dá)到操縱業(yè)績(jī)的目的。例如：有的單位以材料發(fā)出數(shù)為實(shí)際耗用數(shù)來計(jì)算材料成本，而不管發(fā)出數(shù)與實(shí)際耗用數(shù)之間有無差異；有的單位固定資產(chǎn)核算管理制度違反規(guī)定，不區(qū)分在用與末使用、不需用的固定資產(chǎn)，統(tǒng)計(jì)提折舊，使成本虛增，或者一方面預(yù)提修理費(fèi)，一方面發(fā)生的修理費(fèi)又不沖減預(yù)提費(fèi)用，使成本虛增；一些單位低值易耗品攤銷制度無固定的方式，一年中有的一次攤銷，有的又分次攤銷或不攤銷，隨意性很大，使成本不實(shí)。 二、成本信息失真的原因 從以上的種種表現(xiàn)分析，成本信息失真有兩方面的原因。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者可以憑手中的權(quán)利，迫使財(cái)會(huì)人員按自己的意圖制造假帳。 來源：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)園地股東對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法 狐貍總是會(huì)漏出尾巴來，即使精心包裝過的會(huì)計(jì)報(bào)表也會(huì)有破綻。一般來說，對(duì)于正常運(yùn)行，財(cái)務(wù)狀況良好的企業(yè)，虛擬資產(chǎn)所占的比重小，剔除虛擬資產(chǎn)后對(duì)企業(yè)整體報(bào)表分析不會(huì)造成實(shí)質(zhì)性的影響。即使存在著審計(jì)失敗，規(guī)模大信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也更有能力承擔(dān)投資者賠償責(zé)任。但是因天資及身高所限，他沒有機(jī)會(huì)到職業(yè)球隊(duì)打球。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)。存貨單位價(jià)格的計(jì)算同樣可能存在問題，因?yàn)椴捎孟冗M(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法以及其他的計(jì)價(jià)方法所計(jì)算出來的存貨價(jià)值將不可避免地存在較大的差異。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有未在采購日記賬中記錄的直接支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)，就應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查?！　。?）有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不執(zhí)行額外的審計(jì)程序以進(jìn)一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。但存在以下情況時(shí)管理當(dāng)局進(jìn)行存貨舞弊的可能性會(huì)增加：　?。?）客戶公司是一個(gè)制造企業(yè)，或者說其擁有一個(gè)確定存貨價(jià)值的復(fù)雜系統(tǒng)。法爾莫公司正是由于虧損的壓力以及莫納斯急欲籌資擴(kuò)張的欲望才鋌而走險(xiǎn)，走上了造假的不歸之路。為能夠勝任專業(yè)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不斷提高自身查處舞弊的能力。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。為了表現(xiàn)其才能，體現(xiàn)業(yè)績(jī)，廠長(zhǎng)、經(jīng)理們就有粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。典型做法是：賬外賬或?qū)⒇?fù)債隱匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)。 　　利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其主要方式包括：（1）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益。若考慮這些因素，則該企業(yè)過去三年并沒有連續(xù)盈利，根本不符合上市條件。（2）采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，進(jìn)行購銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。 　　就國(guó)有企業(yè)和上市公司而言，危害性最大