【正文】 中國內(nèi)地則是全球稅負第二重的地方。第七章“征收管理”共8條，對企業(yè)納稅地點、匯總納稅、納稅年度、匯算清繳以及貨幣計算單位等做出了規(guī)定第八章“附則”共4條，對享受過渡性優(yōu)惠的企業(yè)范圍，內(nèi)容，與稅收協(xié)定的關(guān)系，授權(quán)國務(wù)院制定實施條例以及本法實施日期等做了規(guī)定2. 納稅人比較現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實行獨立經(jīng)濟的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人：（一）國有企業(yè)，（二）集體企業(yè)（三）私營企業(yè)，（四）聯(lián)營企業(yè)；（五）股份制企；（六）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織 現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)，場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)，場所但取得的所得于其所設(shè)機構(gòu)，場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的收入總額。 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。第二，即使在會計制度方面，世界各國對商譽的確認(rèn)也是有爭議的?，F(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)，場所從事生產(chǎn)，經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。所以，裁定是有補貼的，但是補貼的幅度不夠，因此，終止了調(diào)查。 對于研發(fā)費用的規(guī)定是這樣的，有一個明確的范圍和幅度，“資助不超過工業(yè)費用的75%或者競爭開發(fā)費用的50%”，而且列了幾條，就是到底這個研發(fā)費用的范圍有多少，列了5條。這是我們說的專向性和稅收優(yōu)惠之間的關(guān)系?！豆不A(chǔ)設(shè)施項目目錄》由國家發(fā)展和改革委員會、財政部和國家稅務(wù)總局共同制定?？萍疾?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄2006》的通知 國科發(fā)計字【2006】第370號 重點扶持：國家發(fā)展項目大約有11種都屬于國家鼓勵性的高新技術(shù)企業(yè) 取消原先兩免的規(guī)定相關(guān)規(guī)定：被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的軟件研發(fā)、產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)及工業(yè)設(shè)計、信息技術(shù)研發(fā)、信息技術(shù)外包和技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包的服務(wù)企業(yè)，實行財稅優(yōu)惠。天津濱海新區(qū)內(nèi)企業(yè)的固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)，可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40％的比例縮短折舊年限。（11） 取消的優(yōu)惠政策產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔生產(chǎn)性外資企業(yè)2免3減半；生產(chǎn)性外資企業(yè)2免3減半延3減半；采購國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅5年抵免期；外資企業(yè)利潤再投資退稅繼續(xù)保留的稅收優(yōu)惠9. 源泉扣繳　　第三十七條　對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。【注解】增加成本分?jǐn)傄?guī)則，企業(yè)可以通過成本分?jǐn)偟姆绞皆陉P(guān)聯(lián)企業(yè)間進行合作開發(fā)等活動，從而有效地實現(xiàn)資源的合理共享。（4） 兜底條款（一般反避稅條款） 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其聽納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。④加收利息稅務(wù)機關(guān)依照規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。一般來說，把總部設(shè)在哪里是企業(yè)行為，但由此對總部的“爭奪”可能會成為區(qū)域經(jīng)濟競爭的又一個重點。（4） 其他鼓勵類優(yōu)惠過渡照顧。新辦廣播電視企業(yè)是指投資新辦從事廣播電視運營的企業(yè)。第一款所稱以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。3. 應(yīng)對稅率變化（1） 延遲確認(rèn)收入 將2007年度應(yīng)稅收入通過合法手段延遲到2008年1月。”而財稅【2007】第010號未進行明確《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2007】第010號）⑧研究開發(fā)的儀器和設(shè)備企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。2. 投資抵免變化應(yīng)對第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工資薪金，應(yīng)在合理的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。 2．交通企業(yè)是指投資新辦從事公路、鐵路、航空、港口、碼頭運營和管道運輸?shù)钠髽I(yè)。 對于享受定期減免稅優(yōu)惠的，按規(guī)定可以在新法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，對因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。注：新稅法實施后，由于實行了總分機構(gòu)匯總納稅，可能會帶來部分欠發(fā)達地區(qū)的稅源，更多地向大城市和特大城市集中和轉(zhuǎn)移的問題。11. 稅收征管（1） 納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地確定納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點?！咀⒔狻克Q相關(guān)資料是指：（一）企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報前準(zhǔn)備的與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等同期資料；（二）企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)、資金等的再銷售（或轉(zhuǎn)讓）價格或最終銷售（或轉(zhuǎn)讓）價格；（三）其他證明關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來符合獨立交易原則的資料。 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)?；虻盅呵邑撚羞B帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，以下簡稱關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)、提供勞務(wù)和融通資金等類型?！豆?jié)能節(jié)水設(shè)備目錄》由國家發(fā)展和改革委員會、財政部和國家稅務(wù)總局共同制定。注：稅法第三十二條規(guī)定采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，主要包括：（一）由于科技進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的設(shè)備。）（3） 微利企業(yè)減征符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅注：稱符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指同時符合以下條件的企業(yè)：（1）屬于非國家限定發(fā)展的行業(yè)；（2）符合國家小型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)；（3）年度應(yīng)納稅所得額在30萬元以下的企業(yè)。（2） 減征免征所得稅企業(yè)的下列所得，可以免征，減征企業(yè)所得稅：（1） 從事農(nóng)，林，牧，漁業(yè)項目的所得注：生產(chǎn)經(jīng)營期在十年以上的，從生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅（另兩種意見：，但在五年內(nèi)未獲利的，；）。除了這兩個之外，其他很多的補貼，就是我們所謂的可申訴補貼，就是可以具有專向性，但是這個專向性又不滿足我們剛才說的三個條件。在這個情況下，對禁止補貼的兩條明確規(guī)定，以出口實際為條件而提供的補貼，和以將進口替代作為唯一的補貼，明確的規(guī)定是有專向性的，并且是“紅燈補貼”?！咀⒔狻糠囱a貼以及國民待遇對稅收優(yōu)惠的政策制定的影響中國在加入世貿(mào)組織的時候，是15年之內(nèi)保持非市場經(jīng)濟國家的地位，大家都知道中國在很多國家雙邊談判當(dāng)中很多國家承認(rèn)了中國完成市場經(jīng)濟的地位。轉(zhuǎn)讓其他公司股份取得的收益（1）轉(zhuǎn)讓主要財產(chǎn)為不動產(chǎn)所組成的公司股份取得的收益 　轉(zhuǎn)讓一個公司股份取得的收益，而該公司的財產(chǎn)主要直接或者間接由位于一方的不動產(chǎn)所組成，可以在該一方征稅。根據(jù)這一規(guī)定，這些企業(yè)曾經(jīng)在固定資產(chǎn)賬面上確認(rèn)了一批土地的價值。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（1） 收入收入總額包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入，租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。（2） 非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)，場所的，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)注：機構(gòu)、場所，是指管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)、農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所，提供勞務(wù)的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所，以及營業(yè)代理人。所以，在這四個方面，我們從新稅法的內(nèi)容來看，都充分得到了體現(xiàn)，比如主體的功能方面，新的《企業(yè)所得稅法》從納稅體制上都規(guī)定了，不再從外資內(nèi)資區(qū)別對待，而是通過居民企業(yè)、非居民企業(yè)采取不同的稅收政策，居民企業(yè)里面既有內(nèi)資，也有外資，是全面的納稅義務(wù)，非居民企業(yè)是局部的納稅義務(wù)，這是和其他發(fā)達國家規(guī)定一樣，納稅人是完全統(tǒng)一了，而且內(nèi)資企業(yè)跟外資企業(yè)一樣，是以法人標(biāo)準(zhǔn)來界定納稅人，而不是像過去那樣外資是以外人，內(nèi)資是以經(jīng)濟獨立核算，這都是造成內(nèi)外稅負不公的個原因。 現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率均為33%，同時對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%，15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27%，18%的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大。最早的原始功能就是財政收入，就是為財政收錢，這是原始的功能。（1） 居民企業(yè)依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)?！久~】被動收入是指股息、利息、特許權(quán)使用費和資本利得。包括各種基金、資金、附加以及專項收費等。注：這樣處理也符合國際慣例，保護本國稅基，其中既有境外經(jīng)營風(fēng)險，也有道德誠信風(fēng)險。企業(yè)取得的境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)稅額以后的余額后進行抵補。從事農(nóng)業(yè)林業(yè)牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅，減稅待遇后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%30%的企業(yè)所得稅。我們所理解的，政府本征收的豁免或者予以征收就是我們所說的稅收優(yōu)惠。 我們需要特別注意的是，在不可申訴補貼中所謂的獨立地區(qū)，有一個明確的規(guī)定，有兩個基本的標(biāo)準(zhǔn)，一個是人均收入或者人均GDP低于平均水平的85%，或者是它的失業(yè)率高于全國水平的110%，這兩個條件符合一個，才能被認(rèn)定為不利地區(qū)，而針對不利地區(qū)的補貼是“綠燈補貼”。 第二，我們所說高新技術(shù)企業(yè)，對于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)就是一個典型的可申訴的補貼，因為要歸結(jié)為某些特定的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，因此專向性是不言而喻的。（5） 所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得注：非居民企業(yè)取得稅法第二十七條第（五）款規(guī)定的所得，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，當(dāng)年形成無形資產(chǎn)的，可以按無形資產(chǎn)原值的150%進行攤銷，但無形資產(chǎn)原值中已經(jīng)稅前扣除的研發(fā)費用不得進行攤銷。（10） 投資抵免企業(yè)購置用于環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水，安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。　　第四十條　扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。所稱控制，是指具有下列一種或一種以上情形： （一）在會計年度中任何一天居民企業(yè)或居民個人直接或間接單一持有外國企業(yè)10%或以上且共同持有該外國企業(yè)達50%以上有表決權(quán)股本或資產(chǎn)；（二）在會計年度中任何一天單一居民企業(yè)或居民個人直接或間接持有外國企業(yè)50%或以下有表決權(quán)股本或資產(chǎn)，但對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制； （三）其他構(gòu)成實質(zhì)控制的情形。但該免稅規(guī)定在2008 年以后可能會發(fā)生改變)。滿足以上三個條件，則可斷定該安排已經(jīng)構(gòu)成了避稅事實。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，比照西部地區(qū)優(yōu)惠政策執(zhí)行。（3） 與稅收協(xié)定關(guān)系第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，在不超過稅前扣除工資總額的14%內(nèi)準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局令第13號無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ①已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； ②已超過法律保護期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； ③其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。（蘇國稅發(fā)【2003】235號）③證券公司電子類設(shè)備④集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；⑤外購的達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。（2） 交際應(yīng)酬費企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的交際應(yīng)酬費，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除：(一)全年銷售（營業(yè)）收入在1000萬元及其以下的部分，不得超過收入的10‰；（二）全年銷售（營業(yè)）收入在1000萬元以上，5000萬元及其以下的部分，不得超過收入的5‰；（三）全年銷售（營業(yè)）收入在5000萬元以上，10000萬元及其以下的部分，不得超過收入的3‰；（四）全年銷售（營業(yè)）收入在10000萬元以上的部分，不得超過收入的1‰。（2） 工資據(jù)實扣除職工薪酬：按企業(yè)和單位實際發(fā)放的數(shù)額予以據(jù)實扣除企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金可以在稅前扣除。 （三）能夠提供項目業(yè)務(wù)收入和企業(yè)總收入的明細表。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款12. 原有優(yōu)惠的處理（1） 五年內(nèi)逐步過渡照顧。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。如果一個或一系列安排，其唯一的或者主要的目的在于獲得稅收利益而不是出于商業(yè)目的，那么在考慮各項因素后，經(jīng)過合理推斷，則可斷定該安排構(gòu)成了避稅事實。由于中國對以上所得的預(yù)提所得稅稅率從2008 年起可能高于10%，因此對稅收協(xié)定的利用將變得越來越重要?！安⒎怯捎诤侠淼慕?jīng)營需要”是指受控外國企業(yè)的中國居民股東不能提供證據(jù)證明該外國企業(yè)經(jīng)營的實質(zhì)性、不以減少