【正文】 核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬核對相符；②向銀行或其他債權人函證重大的短期借款；③對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄進行核對；④對年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；⑤檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；⑥復核已計借款利息是否正確，如有未計利息應作出記錄，必要時進行適當調整；⑦檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；⑧驗明短期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。(2)審計程序①獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復核加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬的余額核對相符；②檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當；③實地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在；④抽查有關所有權證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；⑤檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準，是否正確及時入賬；⑥復核固定資產(chǎn)保險范圍、數(shù)額是否足夠；⑦獲取租入(含融資租入)、租出固定資產(chǎn)相關的證明文件，并檢查其會計處理是否正確；⑧調查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時間，并作出記錄；⑨了解并確認固定資產(chǎn)折舊政策，計算復核本年度折舊的計提是否正確；⑩檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；⑩驗明固定資產(chǎn)及其累計折舊是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。⑩了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并作出相應記錄。⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要注意觀察存貨的品質狀況，要征詢技術人員、財務人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當年損益的影響。(2)審計程序①核對預付賬款明細賬與總賬的余額是否相符。⑥核對已貼現(xiàn)的應收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否準確，會計處理方法是否恰當。(2)審計程序①核對現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符；②會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種面值列示盤點金額；資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應調整至資產(chǎn)負債表日的金額。(2)審計程序①核對應收賬款明細賬與總賬的余額是否相符。④對未發(fā)詢證函的預付賬款，應抽查有關原始憑證。⑧查閱資產(chǎn)負債表目前后若干天的存貨增減變動的有關賬簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。(2)審計程序①獲取流動資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細表，復核加計是否準確，并與明細賬、總賬余額核對相符；②查明損溢原因，審查轉銷時的審批手續(xù)是否完備；③檢查有無應予處理而未處理、長期掛賬的待處理流動資產(chǎn)損溢，如有應作記錄，必要時作適當調整；④檢查其有關會計處理是否符合有關規(guī)定；⑤驗明待處理流動資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。14. 在建工程審計目標和程序(l)審計目標①確定在建工程是否存在；②確定在建工程是否歸被審計單位所有；③確定在建工程增減變動的記錄是否完整；④確定在建工程的年末余額是否正確；⑤確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。20. 應付賬款審計目標和程序(1)審計目標①確定應付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；②確定應付賬款的年末余額是否正確；③確定應付賬款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①檢查未付利潤原始憑證的內(nèi)容和金額是否與明細賬一致；②檢查未付利潤提取和支付的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；③驗明未付利潤是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。所有者權益類31. 實收資本審計目標和程序(1)審計目標①確定實收資本的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②確定實收資本年末余額是否正確；③確定實收資本在會計報表上的披露是否恰當。37. 產(chǎn)品銷售費用審計目標和程序(1)審計目標①確定產(chǎn)品銷售費用的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷售費用的計算是否正確；③確定產(chǎn)品銷售費用在會計報表上的披露是否恰當。45. 以前年度損益調整審計目標和程序(1)審計目標①確定以前年度損益調整的記錄是否完整；②確定以前年度損益調整的計算是否正確；③確定以前年度損益調整在會計報表上的披露是否恰當。又如，根據(jù)重要性原則，來決定子公司和聯(lián)營公司的審計方式是采用重點審計還是采用一般審計口等等。產(chǎn)品銷售成本計價方法是否符合財務會計制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更；如果采用計劃成本、定額成本、標準成本，計算產(chǎn)品銷售成本時所分配的材料成本差異和會計處理是否正確。檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴格執(zhí)行：(1)款項的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理；(2)是否存在與本單位經(jīng)營無關的款項收支情況；(3)是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；(4)出納與會計的職責是否嚴格分離；(5)貨幣資金和有價證券是否妥善保管，是否定期盤點、核對；(6)撥付所屬資金、公司撥入資金的核算內(nèi)容是否與內(nèi)部往來混淆。(3)對于采用標準成本法的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準的單位標準工時、標準工時工資率、直接人工的工資匯總等資料：①根據(jù)產(chǎn)量和單位標準工時計算標準工時總量，再乘以標準工時工資率，以檢查其是否與成本計算單中的直接人工成本相符；②直接人工成本差異的計算與賬務處理是否正確，直接人工的標準成本在年度內(nèi)有無重大變更。固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測試：(1)抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項目有無預算，是否經(jīng)過授權批準；(2)抽查已完工在建工程轉入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗收和移交使用手續(xù)；(3)抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致；(4)抽查固定資產(chǎn)的毀損、報廢、清理是否經(jīng)過技術鑒定和授權批準；(5)抽查固定資產(chǎn)定期盤點制度是否得到遵循。與其它會計師事務所合作審計時注冊會計師應當就分工、協(xié)調和配合等問題作出具體安排。(二)審計目的、審計范圍及審計策略審計目的是對被審計單位年度會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。43. 營業(yè)外收入審計目標和程序(1)審計目標①確定營業(yè)外收入的記錄是否完整；②確定營業(yè)外收入的計算是否正確；③確定營業(yè)外收入在會計報表上的披露是否恰當。②直接人工成本：抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符；將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常變動的原因；分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應查明原因；結合應付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確；對采用標準成本法的，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本年度內(nèi)有無重大變動。29. 應付債券審計目標和程序(1)審計目標①確定應付債券發(fā)行、償還及計息的記錄是否完整；②確定應付債券的年末余額是否正確；③確定應付債券在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①通過分析性復核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明原因，作出記錄；②抽查應付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計算是否符合有關規(guī)定，依據(jù)是否充分，有無授權批準和領款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項，相應的會計處理是否正確；③將應付工資貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關的成本、費用賬戶核對一致；④驗明應付工資是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。負債類18. 短期借款審計目標和程序(1)審計目標①確定短期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；②確定短期借款的年末余額是否正確；③確定短期借款在會計報表上的披露是否充分。12. 固定資產(chǎn)及累計折舊審計目標和程序(1)審計目標①確定固定資產(chǎn)是否存在；②確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；③確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；④確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；⑤確定固定資產(chǎn)及其累計折舊的年末余額是否正確；⑥確定固定資產(chǎn)及其累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。⑩抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。④在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作賬務處理而置于(或寄存)他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。6. 預付賬款審計目標和程序(1)審計目標①確定預付賬款是否存在；②確定預付賬款是否歸被審計單位所有；③確定預付賬款增減變動的記錄是否完整；④確定預付賬款是否可收回，壞賬準備的計提是否恰當；⑤確定預付賬款年末余額是否正確；⑥確定預付賬款在會計報表上的披露是否恰當。⑤驗明應收票據(jù)的利息收入是否均已正確入賬。盤點金額與現(xiàn)金日記賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因并作出記錄或作適當調整。②獲取或編制應收賬款明細表，復核加計數(shù)額是否正確。⑤抽查入庫記錄，查核有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款這兩個科目同時掛賬的情況。如有，應作出記錄，必要時作適當調整。11. 長期投資審計目標和程序(1)審計目標①確定長期投資是否存在；②確定長期投資是否歸被審計單位所有；③確定長期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；④確定長期投資的計價方法(成本法或權益法)是否正確；⑤確定長期投資的年末余額是否正確；⑥確定長期投資在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制在建工程明細表，核對明細賬與總賬的余額是否相符；②檢查在建工程項目、規(guī)模是否經(jīng)授權批準；③抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；④檢查已完工程項目以及其他轉出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；⑤檢查在建工程賬戶年末余額構成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場實地觀察、了解工程項目的實際完工進度，查看未安裝設備的實際存在；⑥檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進行會計處理的項目；⑦檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；⑧驗明在建工程是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制應付賬款明細表，復核加計數(shù)是否準確，并與明細賬和總賬的余額核對相符；②選擇應付賬款重要項目(包括零賬戶)，函證其余額是否正確；③根據(jù)回函情況，編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證；④對未回函的重大項目，采用替代程序，確定其是否真實：檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金日記賬、核實其是否已支付；檢查該筆債務的相關憑證資料、核實交易事項的真實性。24. 未交稅金審計目標和程序(1)審計目標①確定應計和已繳稅金的記錄是否完整；②確定未交稅金的年末余額是否正確；③確定未交稅金在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國注冊會計師驗證，已驗資者，應查閱驗資報告；②以外幣出資的，檢查其實收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會計處理是否正確；③檢查實收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協(xié)議及有關法律性文件的規(guī)定一致；④驗明實收資本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制產(chǎn)品銷售費用明細表，檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細賬和總賬核對相符；②將本年度產(chǎn)品銷售費用與上年度的產(chǎn)品銷售費用進行比較，并將本年度各個月份的產(chǎn)品銷售費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；③選擇重要或異常的產(chǎn)品銷售費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對產(chǎn)品銷售費用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應作必要調整；④驗明產(chǎn)品銷售費用是否已在會計報表上恰當披露。(2)審計程序①審查以前年度損益調整的內(nèi)容是否真實、合理，會計處理是否正確；②對重大調整事項，應逐項核實其原因、依據(jù)和有關資料，復核其金額的計算是否正確，并取證；③驗明以前年度損益調整是否已在損益表上恰當披露。(三)重要會計問題及重點審計領域通過對會計報表的分析性復核、對被審計單位內(nèi)部控制制度和審計風險