【正文】 、折現(xiàn)率的估計(jì)甚至折現(xiàn)期的估計(jì)等，都需要加上人為的判斷——這就是客觀上存在操作利潤(rùn)的空間。所以，應(yīng)對(duì)其中的“顯著”、“重大”給出具體的數(shù)字參考，至少對(duì)其商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷依據(jù)引入附注中給于披露。公允價(jià)值的確定一方面要基于市場(chǎng)價(jià)格：存在活躍市場(chǎng)的有實(shí)際市場(chǎng)報(bào)價(jià)、有最近交易日的市場(chǎng)價(jià)格；另一方面要考慮估值技術(shù)，類似資產(chǎn)的交易價(jià)格、行業(yè)基準(zhǔn)價(jià)、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法以及期權(quán)定價(jià)模型。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。對(duì)本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。 　　確定公允價(jià)值可根據(jù)以下三種依據(jù)：一是如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值；二是如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；三是如果該資產(chǎn)及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值按照使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評(píng)估確定。 　　 　　四、對(duì)上述問(wèn)題的改進(jìn)性建議 　　 　　，應(yīng)對(duì)其未來(lái)現(xiàn)金流量大小和折現(xiàn)率范圍做出明確的規(guī)定 　　對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)而言，實(shí)際中可采用折中的辦法，即未來(lái)現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率不是完全由主觀判斷決定，也不必將折現(xiàn)率固定為某一具體的值，而是根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)不同類型對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率規(guī)定一個(gè)范圍，允許其有一定的浮動(dòng)。另外，由于上市公司利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系粉飾報(bào)表現(xiàn)象較為常見，當(dāng)企業(yè)存在控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論有無(wú)關(guān)聯(lián)方交易都應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中的關(guān)聯(lián)方關(guān)系在附注中進(jìn)行充分披露。 　　 　　三、公允價(jià)值計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用中存在的問(wèn)題 　　 　　 　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和所支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，過(guò)去非貨幣性資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收益，只能計(jì)入資本公積金，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤(rùn)表，這樣就是公允價(jià)值再次成為利潤(rùn)操縱的工具。本文將探討公允價(jià)值對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的影響，并給出一些相關(guān)性的建議僅供參考。同時(shí)為了防止公允價(jià)值被濫用出現(xiàn)利潤(rùn)操縱，準(zhǔn)則又“人為”謹(jǐn)慎地規(guī)定了公允價(jià)值的使用前提