【正文】 所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額　　一、應(yīng)納稅所得額的概念　　計(jì)稅收入17項(xiàng)（原則上與內(nèi)資企業(yè)一致，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其它收入?！　?．借款利息支出（同內(nèi)資）　　3．交際應(yīng)酬費(fèi)（不同于內(nèi)資）計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)限額比例適用范圍年銷(xiāo)貨凈額1500萬(wàn)元以下5‰工業(yè)、商業(yè)、種養(yǎng)植業(yè)等經(jīng)營(yíng)貨物的企業(yè)1500萬(wàn)元以上3‰年業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以下10‰交通運(yùn)輸、娛樂(lè)、服務(wù)業(yè)等從事勞務(wù)的企業(yè)500萬(wàn)元以上5‰　　跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)分別按銷(xiāo)貨凈額或業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)確定。　　【答案】非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資所得 = 30(5024) = 4(萬(wàn)元)　　(2)外商投資企業(yè)兼營(yíng)投資業(yè)務(wù)：應(yīng)分別計(jì)算投資收入和兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。　　【答案】　　1995年應(yīng)納企業(yè)所得稅=5030%=15（萬(wàn)元）　　1996年和1997年免征企業(yè)所得稅。對(duì)于外國(guó)投資者用分得的稅后利潤(rùn)再投資的，可能享受退稅；對(duì)于用分得的免稅利潤(rùn)再投資是不予退稅的；對(duì)于再投資是來(lái)源于其他方面的，如借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅?！　⌒枵{(diào)增所得額=18(206)=4（萬(wàn)元）　?。?）查補(bǔ)稅款的罰款不得稅前扣除　　需調(diào)增所得額=3萬(wàn)元　　（3）本年新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率未達(dá)到10%，只能扣除實(shí)際發(fā)生額，不得使用加扣政策。經(jīng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下情況：　　(1) 11月份隱瞞產(chǎn)品銷(xiāo)售收入30萬(wàn)元，被處少繳增值稅額2倍的罰款已在稅前扣除。1996年虧損10萬(wàn)元，1997年獲利20萬(wàn)元，1998年虧損10萬(wàn)元，1999年獲利40萬(wàn)元，2000年獲利50萬(wàn)元?！　、诰硟?nèi)投資取得股息5萬(wàn)元，可不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。　　(3) 計(jì)算該企業(yè)2001年應(yīng)代扣代繳的預(yù)提所得稅。10247。240%=（萬(wàn)元）　?。?）2001年再投資退稅額=70247?！　。?）發(fā)生新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用12萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際扣除了18萬(wàn)元（）?！　　纠}】　　珠海某中外合資生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期20年，中外雙方股權(quán)比為6：4，2002年為減免稅第4年，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)70萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得100萬(wàn)元?！　　纠}】2002年考題分析節(jié)選　　設(shè)在西部地區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，1995年8月投產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)期限20年，當(dāng)年獲利50萬(wàn)元。但當(dāng)年度稅前扣除的此類(lèi)費(fèi)用，不得超過(guò)企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%。　　二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式 　　工業(yè)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅納所得額時(shí)：　　1．沒(méi)有投資收益項(xiàng)；　　2．產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金銷(xiāo)售稅金的區(qū)別。這類(lèi)納稅人總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，它們是稅法規(guī)定的居民納稅人，負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得由總機(jī)構(gòu)匯總在中國(guó)繳納所得稅?！　　?5．外商投資企業(yè)取得咨詢(xún)收入，按有關(guān)規(guī)定處理（詳見(jiàn)教材）。　　條件為：企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%(含10%)以上?！　?；　　：　　?！　?．對(duì)在農(nóng)業(yè)、科研等重要領(lǐng)域向我國(guó)提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的使用費(fèi)的減免10%。 　　【例題】某中外合資企業(yè)是位于我國(guó)西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)。2=33（萬(wàn)元）　?。?）2001年仍被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，繼續(xù)延長(zhǎng)三年減半征稅，稅率10%　　2001年企業(yè)所得稅稅額=28010%=28（萬(wàn)元）　?。?）2002年未被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，稅率為15% 　　2002年企業(yè)所得稅稅額=30015%=45（萬(wàn)元）　?。?）8年共納企業(yè)所得稅=+33+28+45=（萬(wàn)元）　　（7）1999年再投資退稅額=50247。（2001年）　　【答案】　　(1)罰款不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：　　不含稅銷(xiāo)售額＝30247?！　?提示：預(yù)提所得稅稅率10%；該企業(yè)符合西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)外商投資企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；免征地方所得稅?！　、葙?gòu)買(mǎi)國(guó)債取得利息收入4萬(wàn)元免征企業(yè)所得稅：國(guó)庫(kù)券轉(zhuǎn)讓收益2萬(wàn)元應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！　?2) 企業(yè)境內(nèi)投資取得股息5萬(wàn)元，已并入應(yīng)納稅所得額?！　?4) 6月份購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值60萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，該設(shè)備按直線(xiàn)法折舊，期限為10年，殘值率為10%。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計(jì)算免減稅期限。2000年經(jīng)考核，乙企業(yè)不符合先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，被撤銷(xiāo)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稱(chēng)號(hào)。　?。ㄈ┩馍滔蚰茉?、交通等重要行業(yè)和特定項(xiàng)目投資，減免稅政策更優(yōu)惠： 　　對(duì)重要行業(yè)和特定項(xiàng)目投資優(yōu)惠列表如下：　　 特定行業(yè)稅率定期減免1～4項(xiàng)：能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)15%5免5減半只適用于(1)港口碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)(2)海南從事基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)的外商(3)浦東新區(qū)從事基礎(chǔ)設(shè)施的外商第5項(xiàng)：外商投資先進(jìn)技術(shù)企業(yè)地區(qū)稅率15%、24%、30%、　　|　　|　　|%、12%、15%(1)獲利年度起，2免3減半地區(qū)稅率15%、24%、30%、　　|　　|　　|繼續(xù)減半10%、12%、15%(2)定期減免期滿(mǎn)后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，延長(zhǎng)三年減半征收第6項(xiàng)：從事農(nóng)林牧外商投資企業(yè)5%、24%、30%(1)獲利年度起，2免3減半(2)定期減免期滿(mǎn)后10年內(nèi)，繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%