【正文】 人、社會公眾，甚至整個資本市場造成嚴重的后果，也會嚴重損害注冊會計師在社會公眾心目中的形象。如果會計人員不能做到清正廉潔，客觀公正，其職業(yè)活動必然會損害或影響第三者的利益；如果會計人員在職業(yè)活動中不能嚴格自律，自我約束、抵制不正當的思想和行為，也難以做到客觀公正、清正廉潔。(2)公私分明，不貪不占公私分明，是指嚴格劃分公私界線，公是公，私是私。公正就是公平正直，沒有偏失，但不是中庸。如會計人員在辦理有關繳納企業(yè)所得稅的業(yè)務時，應依法納稅，不能以損害國家利益為前提而少交稅款。會計人員是會計準則、制度的執(zhí)行者。注冊會計師在履行其職責時，保持獨立性固然十分重要，但財務報表的使用者對這種獨立性的信任也很重要。注冊會計師在進行審計業(yè)務時，應嚴格按照獨立審計準則的有關要求和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，出具客觀公正的審計報告。會計人員在會計核算和監(jiān)督時要自覺地嚴格遵守各項準則、自律在先，同時也要求他人遵守準則，將單位具體的經濟業(yè)務事項和經濟行為與會計法律和國家統(tǒng)一的會計制度相對照，先做出是否合法合規(guī)的判斷，對不合法的經濟業(yè)務不予受理。職業(yè)技能，也可稱為職業(yè)能力，是人們進行職業(yè)活動，承擔職業(yè)責任的能力和手段。人類社會越依賴集體的努力來完成任務，管理工作也就越發(fā)重要。強化服務的關鍵是提高服務質量。各個崗位上會計人員之間、會計人員與其他人員之間要團結協作，互相支持。如果能回到從前，倫敦總行在通知尼克用回99905這個錯誤賬號的同時就指令并監(jiān)督他刪除新設立的賬號，88888這個賬號將沒有機會存在。這使得稍具專業(yè)知識的人都會懷疑其巨額銷售收入的真實性。她運用國際通用的分析方法，分析了從藍田股份的招股說明書到2001年中期報告的全部財務報告以及其他公開資料。這說明藍田股份短期可轉換成現金的流動資產不足以償還到期流動負債，償還短期債務能力弱。這種矛盾來源于“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”是“經營活動產生的現金流量凈額”的92% 。所以得出研究推理：藍田股份依靠銀行的貸款維持運轉，而且用拆西墻補東墻的辦法，支付銀行利息。在常識可及的水產養(yǎng)殖領域，藍田股份編織的百衲衣應該是很容易就被戳穿的，但是在長達幾年的時間里，畝產值3萬元的小圈套和每年數億元利潤的大泡泡卻安然無恙，銀行的貸款源源流入藍田股份，股民的血汗錢也涓涓匯入洪湖。對于存貨審計，要對其生產工藝過程非常了解，麥科特、黎明股份、藍田股份、銀廣夏都涉及生產過程的造假，對于存貨余額較多、增長較快的客戶一定要給予更多的關注。（二）案例評析一個上市公司做假所帶來的最終巨大的危害，就是動搖市場經濟的信用基礎。黎明股份造假手法是虛增應收款項及存貨，藍田股份主要手法是虛增固定資產、存貨及貨幣資金，銀廣夏造假手法比較復雜，幾乎每項資產都有虛增，但主要是虛增流動資產，包括應收款項、存貨及貨幣資金。(三)藍田股份內部及關聯方的做法違背了誠實守信原則，相當于洪湖全市在冊干部一年的工資、待遇之和，另有2000多萬元投入市里和瞿家灣鎮(zhèn)的各項公用事業(yè)和基礎設施建設，“藍田”一活，帶動周邊。在產品占存貨百分比位于上市公司的同業(yè)最高水平；在產品絕對值位于同業(yè)最高水平。但是，藍田股份與武昌魚和洞庭水殖位于同一地區(qū)，自然地理和人文條件相同，生產成本不會存在巨大的差異，若藍田股份大幅度降低產品價格，它將面臨虧損。藍田股份1991992000年經營性活動凈現金流一直都很好，但事實證明這些都是假的，其造假手法就是同時虛增經營性現金流入與投資性現金流出，藍田股份1998～2000年三年間累計經營性現金凈流入177 734萬元，但同期投資性凈流出187 981萬元，藍田股份虛構收入的同時虛增經營性現金流入，然后通過虛增投資名義將虛增的現金流消化掉，再加上幾套賬的運作，使其賬面現金流十分好看，顯示了很強的現金盈余能力。她選取的十幾家上市公司案例中并沒有藍田。是市場忽略了它的優(yōu)異？還是市場不認同它的優(yōu)異呢？伴隨藍田股份的優(yōu)秀業(yè)績有諸多疑問： 。我不知道他們的疏忽與罪犯級的疏忽之間界限何在，也不清楚他們是否對我負有什么責任。服務是自己的職責，是自己的義務。對計劃、預算的執(zhí)行，要充分利用會計工作的優(yōu)勢，積極協助、參與監(jiān)控，為改善單位內部管理、提高經濟效益服務。如何將學到的專業(yè)技術理論轉化為技能技巧，關鍵在于理論聯系實際，同時，要掌握科學的學習方法，必須積極參加社會實踐活動，在實踐中錘煉提高職業(yè)技能。（六）提高技能會計是一門不斷發(fā)展變化、專業(yè)性很強的學科，它與經濟發(fā)展有密切的聯系。會計工作不單純是進行記賬、算賬和報賬，在記賬、算賬和報賬過程中會時時、事事、處處涉及到政策界限、利益關系的處理，需要遵守準則、執(zhí)行準則、堅持準則。如《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》等。另一方面，如果注冊會計師只是保持了形式上的獨立，而實質上不獨立，他所做出的結論也會有偏見。企業(yè)是集多方利益于一體的經營實體，企業(yè)管理層希望利潤越多越好，投資者希望投資效果最佳但更需要掌握真實的信息以防范投資風險，潛在的投資者和債權人希望真實地了解企業(yè)的財務狀況和經營成果。會計人員記賬、算賬、報賬和進行財產清查，需要熟悉并依據《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》等法律、法規(guī)和制度進行業(yè)務處理?！稌嫹ā焚x予了會計人員職責和義務。人生觀是指人生價值觀，是人們對人生的目的和意義的總的看法和觀點，其核心是人生價值問題。中天勤注冊會計師不講誠信，欺騙了社會公眾，濫用公眾對其的信任，不僅損害了會計職業(yè)形象，還會威脅到注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。第三，會計人員泄露商業(yè)秘密將對整個會計職業(yè)的社會聲譽產生負面影響，使會計職業(yè)信譽“受到懷疑”，整個行業(yè)的利益將會蒙受損失。朱镕基同志在2001年視察北京國家會計學院時，為北京國家會計學院題詞“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬。 (5)忠于職守，盡職盡責忠于職守主要表現為三個方面，即忠實于服務主體、忠實于社會公眾、忠實于國家。如果會計人員對所從事的職業(yè)缺乏正確的認識，認為會計不過是“寫寫算算”、“收收支支”、“瑣瑣碎碎”的工作，或者認為會計是人人必求的工作，或認為“會計難當，職權難用，成績難見，違紀難免”，這就必然會自覺不自覺地反映到其職業(yè)行為之中，或遲或早地會表現出“懶”、“惰”、“拖”的不良行為，給會計職業(yè)及其聲譽造成不良影響。至于注冊會計師行業(yè)，還應遵守中國注冊會計師協會發(fā)布的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的有關規(guī)定。會計行為是由內心信念來支配的，信念的善與惡將導致行為的是與非。如前所述，我國的《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》等都規(guī)定了會計職業(yè)道德的內容和要求。社會的經濟發(fā)展水平，決定著人們的行為方式、生活方式和消費方式，也影響著人們的職業(yè)道德觀念。1985年1月21日，六屆全國人大第九次會議通過的新中國第一部《會計法》規(guī)定“對認真執(zhí)行本法，忠于職守，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵”。（二）會計職業(yè)道德的形成與發(fā)展 任何一種職業(yè)道德的形成都是通過長期的職業(yè)活動實踐逐漸形成的。上篇 會計職業(yè)道德案例 一、會計職業(yè)道德 二、會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內容 三、會計職業(yè)道德案例分析 下篇 會計違法違紀案例 一、會計違法違紀法律責任 二、會計違法違紀案例分析 上篇 會計職業(yè)道德案例一、會計職業(yè)道德（一）會計職業(yè)道德的概念會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現會計職業(yè)特征的，調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。正由于人們面對的是共同的客觀經濟規(guī)律，因此，會計職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經濟規(guī)律，在社會經濟關系不斷的變遷中，保持自己的相對穩(wěn)定性。 新中國成立以后，對會計人員職業(yè)道德的要求，散見于各種財務會計行政規(guī)章制度中：1961年國務院頒布的《國營企業(yè)會計核算工作規(guī)程(草案) 》規(guī)定：“會計人員必須奉公守法、以身作則，嚴格執(zhí)行財務會計制度，遵守財經紀律。除法律規(guī)定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位會計信息。會計信息的質量直接影響市場經濟秩序和社會資源的有效配置。因此，會計職業(yè)的社會公眾利益性，要求會計人員客觀公正，在會計職業(yè)活動中，發(fā)生道德沖突時要堅持準則，把社會公眾利益放在第一位。一個高素質的會計人員應當做到愛崗敬業(yè)、提高專業(yè)勝任能力，這不僅是會計職業(yè)道德的主要內容，也是會計職業(yè)者遵循會計職業(yè)道德的可靠保證。會計人員如果沒有形成愛崗敬業(yè)的觀念，不珍惜自己的職業(yè)聲譽,不忠于職守，甚至于私欲膨脹，就很可能無視國家和企業(yè)的利益，向會計信息的使用者提供虛假的會計信息，其后果不僅嚴重干擾了信息使用者決策的正確性，而且給社會經濟生活和會計職業(yè)的形象及聲譽帶來破壞性的影響。只有安心本職工作，才能潛下心來“勤學多思，勤問多練”，才能真正做到敬業(yè)，才能成為真正的行家里手。守信就是遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。在處理會計業(yè)務時，從原始資料的取得、憑證的整理、賬簿的登記、報表的編制，到經濟活動的分析，都要做到實事求是，嚴格按照會計準則、會計制度進行記賬、算賬、報賬，并做到手續(xù)完備、賬目清楚、數字準確。除法律規(guī)定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。會計職業(yè)自律包括兩層含意：會計人員自律和會計行業(yè)自律。貪欲強的會計人員只要有機會就“貪”，不管采用什么方式，也不顧什么后果。(1)端正態(tài)度堅持客觀公正原則的基礎是會計人員的態(tài)度、專業(yè)知識和專業(yè)技能?？傊瑫嫼怂氵^程的客觀公正和最終結果的客觀公正都是十分重要的，沒有客觀公正的會計核算過程作為保證，結果的客觀公正性就難以保證；沒有客觀公正的結果，業(yè)務操作過程的客觀公正就沒有意義。它要求會計人員對會計業(yè)務的處理，對會計政策和會計方法的選擇，以及對財務會計報告的編制、披露和評價必須獨立進行職業(yè)判斷，做到客觀、公平、理智、誠實。當然這種損人不利己的情況很少發(fā)生，但如果個別注冊會計師不講職業(yè)道德，對工作不負責任，也可能影響實質上的獨立。若有跡象表明，上級已卷入這種沖突，職業(yè)會計師必須和更高一級的管理當局商討該問題。為了保證會計信息的真實性和完整性，明確單位會計責任主體，《會計法》規(guī)定，單位負責人對本單位會計信息的真實性和完整性負責。會計人員要具備高超的職業(yè)技能，掌握過硬的本領，就必須謙虛好學，刻苦鉆研，熟悉法規(guī)。具體說，應積極主動做好以下幾方面的工作：(1)努力鉆研業(yè)務，熟悉財經法規(guī)和相關制度，提高業(yè)務技能，為參與管理打下堅實的基礎會計人員應當努力鉆研業(yè)務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。因此，注冊會計師(或會計師事務所)與委托人發(fā)生的經濟交往關系就是一種服務與被服務的關系。三、會計職業(yè)道德案例分析【案例1】愛崗敬業(yè)——英國巴林銀行破產案例分析（一）案例資料（二）案例評析（三）討論思考題？她的疏忽給自己和銀行造成了哪些損失？？他在本案例中應負有哪些責任？ ？（二）案例評析巴林銀行，作為全球最古老的銀行之一，曾經是英國貴族最為信賴的金融機構，為什么會被一個交易員搞得破產？專家們紛紛探討巴林銀行破產的原因。錢總以她高度的工作熱情不斷提升集團的財務管理水平，同時與身邊的年輕人互動，在企業(yè)形成和諧的專業(yè)工作氛圍，表現了一個管理者的良好風范。2001年中報顯示，藍田股份加大了對銀行資金的依賴程度，增加幅度達200%。藍田公布了自己遭中國證監(jiān)會調查的消息之后，市場當即對此做出反應：連續(xù)兩天，藍田股份以跌停報收。(一)藍田股份的償債能力越來越惡化。銀行會專門為方便個體戶到瞿家灣購買水產品而設計銀行業(yè)務和工具，促進個體戶與藍田股份的水產品交易。在《應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款》中，劉提示銀行檢查“藍田股份和中國藍田總公司及其各地子公司的銀行戶現金流動情況”。至于懸空的貸款該怎么辦，他說：“企業(yè)都被封殺了，還能怎么辦？” （三）討論思考題？？？ 錦州港造假對會計職業(yè)界啟示根據錦州港第一次整改報告，錦州港1996～1999年四年間造假手法非常簡單，就是直接虛增應收賬款或貨幣資金；但這樣造假手法非常危險，截至1999年末，該公司賬面貨幣資金只有45 693萬元，其中有21 367萬元是虛構的，筆者不清楚錦州港是否與銀行勾結，否則虛增巨額銀行存款在審計過程中還是比較容易發(fā)現的。從這個角度看，無論國內外都不可避免發(fā)生審計失敗?！景咐?】廉潔自律——某上市公司財務總監(jiān)劉新華的故事（一）案例資料（WORD) （二）案例評析（二）案例評析您認為劉新華這樣做值得嗎？筆者認為是值得的，因為他表現出了一個會計人應有的品質，不做假賬，廉潔自律是一個會計人應具備的起碼底線。根據錦州港第二次整改報告，錦州港虛增收入同時虛構利潤分配，這一招比較高明，如果只虛增收入，往往會導致資產虛增，資產虛增容易出破綻，但通過利潤分配名義將虛增的資產“分掉”，這樣，就不會虛增資產了，此外，根據第二次整改報告，錦州港還有2 349萬元費用、損失掛在“其他應收款”上，這也是常見的一種造假手法：費用掛賬，最后錦州港還以虛增“貨幣資金”名義將“其他應收款” 3 689萬元沖掉，這樣做的目的可能是要沖掉虛增的“其他應收款”。(三)藍田股份內部及關聯方的做法違背了誠實守信原則。與發(fā)達國家的銀行相比，我國商業(yè)銀行確實存在差距，但是，我國的商業(yè)銀行還沒有遲鈍到“”而無動于衷。2001年8月29日藍田股份發(fā)布公告稱：由于公司基地地處洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，占公司產品70%的水產品在養(yǎng)殖基地現場成交，上門提貨的客戶中個體比重大，因此“錢貨兩清”成為慣例，應收款占主營業(yè)務收入比重較低。1月21日、22日以及23日上午，生態(tài)農業(yè)被強制停牌，當天下午全線跌停。按照公司優(yōu)秀的現金流表現，自有資金是充足的，又何以會這樣依賴于銀行貸款？，(絕大部分是固定資產投入)，這兩個數字極為相近，這是巧合嗎？二、優(yōu)秀業(yè)績引出的疑問？公司2000年的野藕汁、野蓮汁等飲料的銷售收入達到了5億多元，而其中僅3590萬元是通過集團公司遍布于全國的銷售網點銷售的，%，2001年中報顯示的情況也基本如此?！景咐?】誠實守信——藍田股份造假案例分析（一）案例資料一、股市神話