【正文】 人、社會公眾，甚至整個資本市場造成嚴重的后果，也會嚴重損害注冊會計師在社會公眾心目中的形象。如果會計人員不能做到清正廉潔，客觀公正，其職業(yè)活動必然會損害或影響第三者的利益；如果會計人員在職業(yè)活動中不能嚴格自律，自我約束、抵制不正當?shù)乃枷牒托袨椋搽y以做到客觀公正、清正廉潔。(2)公私分明，不貪不占公私分明，是指嚴格劃分公私界線，公是公，私是私。公正就是公平正直，沒有偏失，但不是中庸。如會計人員在辦理有關(guān)繳納企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)時，應(yīng)依法納稅，不能以損害國家利益為前提而少交稅款。會計人員是會計準則、制度的執(zhí)行者。注冊會計師在履行其職責(zé)時，保持獨立性固然十分重要，但財務(wù)報表的使用者對這種獨立性的信任也很重要。注冊會計師在進行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)嚴格按照獨立審計準則的有關(guān)要求和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，出具客觀公正的審計報告。會計人員在會計核算和監(jiān)督時要自覺地嚴格遵守各項準則、自律在先，同時也要求他人遵守準則，將單位具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和經(jīng)濟行為與會計法律和國家統(tǒng)一的會計制度相對照，先做出是否合法合規(guī)的判斷，對不合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不予受理。職業(yè)技能，也可稱為職業(yè)能力，是人們進行職業(yè)活動，承擔(dān)職業(yè)責(zé)任的能力和手段。人類社會越依賴集體的努力來完成任務(wù)，管理工作也就越發(fā)重要。強化服務(wù)的關(guān)鍵是提高服務(wù)質(zhì)量。各個崗位上會計人員之間、會計人員與其他人員之間要團結(jié)協(xié)作，互相支持。如果能回到從前，倫敦總行在通知尼克用回99905這個錯誤賬號的同時就指令并監(jiān)督他刪除新設(shè)立的賬號，88888這個賬號將沒有機會存在。這使得稍具專業(yè)知識的人都會懷疑其巨額銷售收入的真實性。她運用國際通用的分析方法，分析了從藍田股份的招股說明書到2001年中期報告的全部財務(wù)報告以及其他公開資料。這說明藍田股份短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動資產(chǎn)不足以償還到期流動負債，償還短期債務(wù)能力弱。這種矛盾來源于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”是“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的92% 。所以得出研究推理：藍田股份依靠銀行的貸款維持運轉(zhuǎn)，而且用拆西墻補東墻的辦法，支付銀行利息。在常識可及的水產(chǎn)養(yǎng)殖領(lǐng)域，藍田股份編織的百衲衣應(yīng)該是很容易就被戳穿的，但是在長達幾年的時間里，畝產(chǎn)值3萬元的小圈套和每年數(shù)億元利潤的大泡泡卻安然無恙，銀行的貸款源源流入藍田股份，股民的血汗錢也涓涓匯入洪湖。對于存貨審計，要對其生產(chǎn)工藝過程非常了解，麥科特、黎明股份、藍田股份、銀廣夏都涉及生產(chǎn)過程的造假，對于存貨余額較多、增長較快的客戶一定要給予更多的關(guān)注。（二）案例評析一個上市公司做假所帶來的最終巨大的危害，就是動搖市場經(jīng)濟的信用基礎(chǔ)。黎明股份造假手法是虛增應(yīng)收款項及存貨，藍田股份主要手法是虛增固定資產(chǎn)、存貨及貨幣資金，銀廣夏造假手法比較復(fù)雜，幾乎每項資產(chǎn)都有虛增，但主要是虛增流動資產(chǎn)，包括應(yīng)收款項、存貨及貨幣資金。(三)藍田股份內(nèi)部及關(guān)聯(lián)方的做法違背了誠實守信原則，相當于洪湖全市在冊干部一年的工資、待遇之和，另有2000多萬元投入市里和瞿家灣鎮(zhèn)的各項公用事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，“藍田”一活，帶動周邊。在產(chǎn)品占存貨百分比位于上市公司的同業(yè)最高水平；在產(chǎn)品絕對值位于同業(yè)最高水平。但是，藍田股份與武昌魚和洞庭水殖位于同一地區(qū)，自然地理和人文條件相同，生產(chǎn)成本不會存在巨大的差異，若藍田股份大幅度降低產(chǎn)品價格，它將面臨虧損。藍田股份1991992000年經(jīng)營性活動凈現(xiàn)金流一直都很好，但事實證明這些都是假的，其造假手法就是同時虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出，藍田股份1998～2000年三年間累計經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入177 734萬元，但同期投資性凈流出187 981萬元，藍田股份虛構(gòu)收入的同時虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入，然后通過虛增投資名義將虛增的現(xiàn)金流消化掉，再加上幾套賬的運作，使其賬面現(xiàn)金流十分好看，顯示了很強的現(xiàn)金盈余能力。她選取的十幾家上市公司案例中并沒有藍田。是市場忽略了它的優(yōu)異？還是市場不認同它的優(yōu)異呢？伴隨藍田股份的優(yōu)秀業(yè)績有諸多疑問： 。我不知道他們的疏忽與罪犯級的疏忽之間界限何在，也不清楚他們是否對我負有什么責(zé)任。服務(wù)是自己的職責(zé)，是自己的義務(wù)。對計劃、預(yù)算的執(zhí)行，要充分利用會計工作的優(yōu)勢，積極協(xié)助、參與監(jiān)控，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。如何將學(xué)到的專業(yè)技術(shù)理論轉(zhuǎn)化為技能技巧，關(guān)鍵在于理論聯(lián)系實際，同時，要掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，必須積極參加社會實踐活動，在實踐中錘煉提高職業(yè)技能。（六）提高技能會計是一門不斷發(fā)展變化、專業(yè)性很強的學(xué)科，它與經(jīng)濟發(fā)展有密切的聯(lián)系。會計工作不單純是進行記賬、算賬和報賬，在記賬、算賬和報賬過程中會時時、事事、處處涉及到政策界限、利益關(guān)系的處理，需要遵守準則、執(zhí)行準則、堅持準則。如《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》等。另一方面，如果注冊會計師只是保持了形式上的獨立，而實質(zhì)上不獨立，他所做出的結(jié)論也會有偏見。企業(yè)是集多方利益于一體的經(jīng)營實體，企業(yè)管理層希望利潤越多越好，投資者希望投資效果最佳但更需要掌握真實的信息以防范投資風(fēng)險，潛在的投資者和債權(quán)人希望真實地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計人員記賬、算賬、報賬和進行財產(chǎn)清查，需要熟悉并依據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》等法律、法規(guī)和制度進行業(yè)務(wù)處理?！稌嫹ā焚x予了會計人員職責(zé)和義務(wù)。人生觀是指人生價值觀，是人們對人生的目的和意義的總的看法和觀點，其核心是人生價值問題。中天勤注冊會計師不講誠信，欺騙了社會公眾，濫用公眾對其的信任，不僅損害了會計職業(yè)形象，還會威脅到注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。第三，會計人員泄露商業(yè)秘密將對整個會計職業(yè)的社會聲譽產(chǎn)生負面影響，使會計職業(yè)信譽“受到懷疑”，整個行業(yè)的利益將會蒙受損失。朱镕基同志在2001年視察北京國家會計學(xué)院時，為北京國家會計學(xué)院題詞“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬。 (5)忠于職守，盡職盡責(zé)忠于職守主要表現(xiàn)為三個方面，即忠實于服務(wù)主體、忠實于社會公眾、忠實于國家。如果會計人員對所從事的職業(yè)缺乏正確的認識，認為會計不過是“寫寫算算”、“收收支支”、“瑣瑣碎碎”的工作，或者認為會計是人人必求的工作，或認為“會計難當，職權(quán)難用，成績難見，違紀難免”，這就必然會自覺不自覺地反映到其職業(yè)行為之中，或遲或早地會表現(xiàn)出“懶”、“惰”、“拖”的不良行為，給會計職業(yè)及其聲譽造成不良影響。至于注冊會計師行業(yè)，還應(yīng)遵守中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的有關(guān)規(guī)定。會計行為是由內(nèi)心信念來支配的，信念的善與惡將導(dǎo)致行為的是與非。如前所述，我國的《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等都規(guī)定了會計職業(yè)道德的內(nèi)容和要求。社會的經(jīng)濟發(fā)展水平，決定著人們的行為方式、生活方式和消費方式，也影響著人們的職業(yè)道德觀念。1985年1月21日，六屆全國人大第九次會議通過的新中國第一部《會計法》規(guī)定“對認真執(zhí)行本法，忠于職守，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵”。（二）會計職業(yè)道德的形成與發(fā)展 任何一種職業(yè)道德的形成都是通過長期的職業(yè)活動實踐逐漸形成的。上篇 會計職業(yè)道德案例 一、會計職業(yè)道德 二、會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容 三、會計職業(yè)道德案例分析 下篇 會計違法違紀案例 一、會計違法違紀法律責(zé)任 二、會計違法違紀案例分析 上篇 會計職業(yè)道德案例一、會計職業(yè)道德（一）會計職業(yè)道德的概念會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的，調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。正由于人們面對的是共同的客觀經(jīng)濟規(guī)律，因此，會計職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經(jīng)濟規(guī)律，在社會經(jīng)濟關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對穩(wěn)定性。 新中國成立以后，對會計人員職業(yè)道德的要求，散見于各種財務(wù)會計行政規(guī)章制度中：1961年國務(wù)院頒布的《國營企業(yè)會計核算工作規(guī)程(草案) 》規(guī)定：“會計人員必須奉公守法、以身作則，嚴格執(zhí)行財務(wù)會計制度，遵守財經(jīng)紀律。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位會計信息。會計信息的質(zhì)量直接影響市場經(jīng)濟秩序和社會資源的有效配置。因此，會計職業(yè)的社會公眾利益性，要求會計人員客觀公正，在會計職業(yè)活動中，發(fā)生道德沖突時要堅持準則，把社會公眾利益放在第一位。一個高素質(zhì)的會計人員應(yīng)當做到愛崗敬業(yè)、提高專業(yè)勝任能力，這不僅是會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容，也是會計職業(yè)者遵循會計職業(yè)道德的可靠保證。會計人員如果沒有形成愛崗敬業(yè)的觀念，不珍惜自己的職業(yè)聲譽,不忠于職守，甚至于私欲膨脹，就很可能無視國家和企業(yè)的利益，向會計信息的使用者提供虛假的會計信息，其后果不僅嚴重干擾了信息使用者決策的正確性，而且給社會經(jīng)濟生活和會計職業(yè)的形象及聲譽帶來破壞性的影響。只有安心本職工作，才能潛下心來“勤學(xué)多思，勤問多練”，才能真正做到敬業(yè)，才能成為真正的行家里手。守信就是遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。在處理會計業(yè)務(wù)時，從原始資料的取得、憑證的整理、賬簿的登記、報表的編制，到經(jīng)濟活動的分析，都要做到實事求是，嚴格按照會計準則、會計制度進行記賬、算賬、報賬，并做到手續(xù)完備、賬目清楚、數(shù)字準確。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。會計職業(yè)自律包括兩層含意：會計人員自律和會計行業(yè)自律。貪欲強的會計人員只要有機會就“貪”，不管采用什么方式，也不顧什么后果。(1)端正態(tài)度堅持客觀公正原則的基礎(chǔ)是會計人員的態(tài)度、專業(yè)知識和專業(yè)技能?？傊?，會計核算過程的客觀公正和最終結(jié)果的客觀公正都是十分重要的，沒有客觀公正的會計核算過程作為保證，結(jié)果的客觀公正性就難以保證；沒有客觀公正的結(jié)果，業(yè)務(wù)操作過程的客觀公正就沒有意義。它要求會計人員對會計業(yè)務(wù)的處理，對會計政策和會計方法的選擇，以及對財務(wù)會計報告的編制、披露和評價必須獨立進行職業(yè)判斷，做到客觀、公平、理智、誠實。當然這種損人不利己的情況很少發(fā)生，但如果個別注冊會計師不講職業(yè)道德，對工作不負責(zé)任，也可能影響實質(zhì)上的獨立。若有跡象表明，上級已卷入這種沖突，職業(yè)會計師必須和更高一級的管理當局商討該問題。為了保證會計信息的真實性和完整性，明確單位會計責(zé)任主體，《會計法》規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位會計信息的真實性和完整性負責(zé)。會計人員要具備高超的職業(yè)技能，掌握過硬的本領(lǐng)，就必須謙虛好學(xué)，刻苦鉆研，熟悉法規(guī)。具體說，應(yīng)積極主動做好以下幾方面的工作：(1)努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅實的基礎(chǔ)會計人員應(yīng)當努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。因此，注冊會計師(或會計師事務(wù)所)與委托人發(fā)生的經(jīng)濟交往關(guān)系就是一種服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系。三、會計職業(yè)道德案例分析【案例1】愛崗敬業(yè)——英國巴林銀行破產(chǎn)案例分析（一）案例資料（二）案例評析（三）討論思考題？她的疏忽給自己和銀行造成了哪些損失？？他在本案例中應(yīng)負有哪些責(zé)任？ ？（二）案例評析巴林銀行，作為全球最古老的銀行之一，曾經(jīng)是英國貴族最為信賴的金融機構(gòu)，為什么會被一個交易員搞得破產(chǎn)？專家們紛紛探討巴林銀行破產(chǎn)的原因。錢總以她高度的工作熱情不斷提升集團的財務(wù)管理水平，同時與身邊的年輕人互動，在企業(yè)形成和諧的專業(yè)工作氛圍，表現(xiàn)了一個管理者的良好風(fēng)范。2001年中報顯示，藍田股份加大了對銀行資金的依賴程度，增加幅度達200%。藍田公布了自己遭中國證監(jiān)會調(diào)查的消息之后，市場當即對此做出反應(yīng)：連續(xù)兩天，藍田股份以跌停報收。(一)藍田股份的償債能力越來越惡化。銀行會專門為方便個體戶到瞿家灣購買水產(chǎn)品而設(shè)計銀行業(yè)務(wù)和工具，促進個體戶與藍田股份的水產(chǎn)品交易。在《應(yīng)立即停止對藍田股份發(fā)放貸款》中，劉提示銀行檢查“藍田股份和中國藍田總公司及其各地子公司的銀行戶現(xiàn)金流動情況”。至于懸空的貸款該怎么辦，他說：“企業(yè)都被封殺了，還能怎么辦？” （三）討論思考題？？？ 錦州港造假對會計職業(yè)界啟示根據(jù)錦州港第一次整改報告，錦州港1996～1999年四年間造假手法非常簡單，就是直接虛增應(yīng)收賬款或貨幣資金；但這樣造假手法非常危險，截至1999年末，該公司賬面貨幣資金只有45 693萬元，其中有21 367萬元是虛構(gòu)的，筆者不清楚錦州港是否與銀行勾結(jié)，否則虛增巨額銀行存款在審計過程中還是比較容易發(fā)現(xiàn)的。從這個角度看，無論國內(nèi)外都不可避免發(fā)生審計失敗?！景咐?】廉潔自律——某上市公司財務(wù)總監(jiān)劉新華的故事（一）案例資料（WORD) （二）案例評析（二）案例評析您認為劉新華這樣做值得嗎？筆者認為是值得的，因為他表現(xiàn)出了一個會計人應(yīng)有的品質(zhì)，不做假賬，廉潔自律是一個會計人應(yīng)具備的起碼底線。根據(jù)錦州港第二次整改報告，錦州港虛增收入同時虛構(gòu)利潤分配，這一招比較高明，如果只虛增收入，往往會導(dǎo)致資產(chǎn)虛增，資產(chǎn)虛增容易出破綻，但通過利潤分配名義將虛增的資產(chǎn)“分掉”，這樣，就不會虛增資產(chǎn)了，此外，根據(jù)第二次整改報告，錦州港還有2 349萬元費用、損失掛在“其他應(yīng)收款”上，這也是常見的一種造假手法：費用掛賬，最后錦州港還以虛增“貨幣資金”名義將“其他應(yīng)收款” 3 689萬元沖掉，這樣做的目的可能是要沖掉虛增的“其他應(yīng)收款”。(三)藍田股份內(nèi)部及關(guān)聯(lián)方的做法違背了誠實守信原則。與發(fā)達國家的銀行相比，我國商業(yè)銀行確實存在差距，但是，我國的商業(yè)銀行還沒有遲鈍到“”而無動于衷。2001年8月29日藍田股份發(fā)布公告稱：由于公司基地地處洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，占公司產(chǎn)品70%的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場成交，上門提貨的客戶中個體比重大，因此“錢貨兩清”成為慣例，應(yīng)收款占主營業(yè)務(wù)收入比重較低。1月21日、22日以及23日上午，生態(tài)農(nóng)業(yè)被強制停牌，當天下午全線跌停。按照公司優(yōu)秀的現(xiàn)金流表現(xiàn)，自有資金是充足的，又何以會這樣依賴于銀行貸款？，(絕大部分是固定資產(chǎn)投入)，這兩個數(shù)字極為相近，這是巧合嗎？二、優(yōu)秀業(yè)績引出的疑問？公司2000年的野藕汁、野蓮汁等飲料的銷售收入達到了5億多元，而其中僅3590萬元是通過集團公司遍布于全國的銷售網(wǎng)點銷售的，%，2001年中報顯示的情況也基本如此。【案例3】誠實守信——藍田股份造假案例分析（一）案例資料一、股市神話