【正文】 低估收入或高估費(fèi)用（2）業(yè)主或管理人員將私人費(fèi)用在被審計(jì)單位列支（3）業(yè)主或管理人員為解決個(gè)人財(cái)務(wù)問(wèn)題而從被審計(jì)單位謀取不當(dāng)利益（4）業(yè)主或管理人員因?qū)ν饣I資等需要而粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果（5）管理人員從被審計(jì)單位獲得的報(bào)酬與其承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相稱（6）管理人員獲得的報(bào)酬取決于經(jīng)營(yíng)成果的大小四、其他項(xiàng)目工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序外，從責(zé)任角度還應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的具體情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序，小型被審計(jì)單位通常涉及的其他項(xiàng)目包括“對(duì)被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的考慮”、“前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通”、“關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易”、“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”、“首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)”、“比較數(shù)據(jù)”、“或有事項(xiàng)”、“期后事項(xiàng)”及“現(xiàn)金流量表”共九項(xiàng)?！睂?duì)審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄的內(nèi)容簡(jiǎn)化的考慮2007修訂版準(zhǔn)則指南針對(duì)第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十七條作了補(bǔ)充規(guī)定：“由于小型被審計(jì)單位的特征使CPA實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍有限，而且參與小型被審計(jì)單位審計(jì)的業(yè)務(wù)助理人員較少，因此CPA可以適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)工作記錄。永久性檔案包括對(duì)以后審計(jì)工作具有長(zhǎng)期參考價(jià)值的檔案，其內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，有關(guān)內(nèi)容在該指南中作為附錄提供。 程序表記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）后，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。在小型企業(yè)審計(jì)中，全部審計(jì)工作通常由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一人完成。（二）了解內(nèi)部控制的思路 按照COSO的內(nèi)部控制框架（美國(guó)證券交易委員會(huì)唯一推薦使用的內(nèi)部控制框架），內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)要素。控制環(huán)境的性質(zhì)可能影響其他控制的重要性。例如，管理層統(tǒng)一行使授權(quán)賒銷、批準(zhǔn)重大采購(gòu)以及對(duì)資金付出審批的權(quán)力，這就為重要賬戶余額和交易提供了很強(qiáng)的控制，降低或消除了實(shí)施更詳細(xì)控制活動(dòng)的必要性。重要業(yè)務(wù)流程因被審計(jì)單位具體情況的不同而各異。通過(guò)追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和內(nèi)部控制是否與之前通過(guò)其他程序所獲得的了解一致，并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。 (三)小型企業(yè)控制測(cè)試工作底稿編制說(shuō)明 控制測(cè)試工作底稿分為兩個(gè)部分：控制測(cè)試結(jié)果匯總表（見(jiàn)索引號(hào)：3000工作底稿）、控制運(yùn)行有效性測(cè)試表（見(jiàn)索引號(hào)：3100工作底稿）和控制測(cè)試審計(jì)抽樣工作底稿（見(jiàn)索引號(hào)：3110工作底稿）。 該指南實(shí)質(zhì)性程序工作底稿部分資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表列示如下： 1．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A．確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目是否存在。 五、實(shí)質(zhì)性程序及相關(guān)工作底稿編制說(shuō)明（一）認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序三者的對(duì)應(yīng)關(guān)系 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十六條指出，“認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)兩年。例如，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制后認(rèn)為，與固定資產(chǎn)存在性有關(guān)的控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，但由于本期增加的固定資產(chǎn)較少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不測(cè)試相關(guān)的控制。第二列記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制設(shè)計(jì)的合理性及控制是否得到執(zhí)行的結(jié)論。了解小型企業(yè)的系統(tǒng)和程序可能相對(duì)簡(jiǎn)單，可以更多地依靠詢問(wèn)，而不是對(duì)記錄的檢查。 （四）小型企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn) 小型企業(yè)可能使用非正式和簡(jiǎn)單的程序和方法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。 （一）了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第五十四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。一是舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估詢問(wèn)記錄(見(jiàn)索引號(hào)：2310工作底稿)，記錄就舞弊風(fēng)險(xiǎn)詢問(wèn)管理層和其他人員了解到的結(jié)果。第八部分《小企業(yè)審計(jì)工作底稿編制指南》編制說(shuō)明一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及相關(guān)工作底稿編制說(shuō)明（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄要求《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作應(yīng)記錄的內(nèi)容，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄：項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論以及得出的重要結(jié)論；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（包括對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來(lái)源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。 二、該指南的編寫(xiě)原則 指南力求體現(xiàn)以下原則：一是注重體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，突出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的重要性，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估提供詳細(xì)的指導(dǎo)；二是注重程序之間的銜接，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)予以貫通，將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序相聯(lián)結(jié)，提高審計(jì)效率；三是注重體現(xiàn)小型企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)，在遵守審計(jì)準(zhǔn)則和保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，適當(dāng)簡(jiǎn)化小型企業(yè)審計(jì)工作底稿，體現(xiàn)成本效益原則。如果不擬信賴內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施控制測(cè)試而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇利潤(rùn)表中的某些項(xiàng)目，執(zhí)行分析程序。如果仍然確定其可以審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)運(yùn)用實(shí)質(zhì)性方案，即實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳌Ｆ鋵?shí)，即使小型被審計(jì)單位存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)價(jià)的控制活動(dòng)，往往也會(huì)因?yàn)槠鋬?nèi)部控制不正式或過(guò)于簡(jiǎn)化、控制環(huán)境薄弱、缺乏正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通過(guò)于簡(jiǎn)化和不正式、職責(zé)分離有限、缺乏持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)以及業(yè)主（管理層）凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大等原因，而不擬信賴其內(nèi)部控制。因控制環(huán)境薄弱導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。在了解其他內(nèi)部控制要素時(shí)，如果獲取了控制活動(dòng)是否存在的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要進(jìn)一步了解這些控制活動(dòng)。第1621號(hào)準(zhǔn)則第十八條指出，小型被審計(jì)單位的管理層可能沒(méi)有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？傮w要求（1）內(nèi)部控制的含義和要素。但是這兩項(xiàng)活動(dòng)需要安排在其它審計(jì)工作之前，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況。第五部分小型被審計(jì)單位審計(jì)工作底稿流程及框架中注協(xié)剛剛編寫(xiě)的《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》分了五大部分，這五大部分分別是：一是“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿”；二是“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿”；三是“進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿”，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩部分；四是“其他項(xiàng)目工作底稿”；五是“業(yè)務(wù)完成階段工作底稿”。因此，是否存在內(nèi)部控制，是評(píng)價(jià)小型被審計(jì)單位可審計(jì)性的又一項(xiàng)重要因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄如何處理識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的結(jié)論矛盾或不一致的情況是非常必要的，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注這些矛盾或不一致，并對(duì)此執(zhí)行必要的審計(jì)程序以得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。”除了上述目的外，審計(jì)工作底稿還服務(wù)以下三個(gè)目的：有助于審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作；工作底稿是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要手段，有利于事務(wù)所內(nèi)部對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)督導(dǎo)的成員指導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)工作，履行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核責(zé)任；使具有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士按照法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施質(zhì)量控制、檢查、復(fù)核或評(píng)價(jià)（事務(wù)所外部）；二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求第1131號(hào)《審計(jì)工作底稿》準(zhǔn)則第九條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（１）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（２）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（３）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)單小型被審計(jì)單位一般會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員較少，一些小型被審計(jì)單位可能委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員代理記賬。那我國(guó)究竟采取了那一種方案呢？我想，大家從中注協(xié)在本月剛剛出臺(tái)的《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間工作底稿編制指南》就應(yīng)該看出來(lái)了。但必須注意的是，要實(shí)現(xiàn)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”必須具備一定的前提，不僅要求被審計(jì)單位具備現(xiàn)代管理的理念和基礎(chǔ)，而且還要求被審計(jì)單位有比較健全的內(nèi)部控制體系，如果沒(méi)有這些，就無(wú)法識(shí)別和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，無(wú)法評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也就談不上風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。所以，我認(rèn)為，對(duì)小企業(yè)的審計(jì)應(yīng)該根據(jù)小企業(yè)自身的特點(diǎn)實(shí)施相應(yīng)的、必要的審計(jì)方法和審計(jì)程序，而不能一味強(qiáng)調(diào)與上市公司的審計(jì)要求完全統(tǒng)一和一致。因此，在后文中，盡管我們會(huì)根據(jù)具體情形分別采用“管理層”、“業(yè)主”、“業(yè)主（管理層）”等不同提法，但是這并不意味著對(duì)業(yè)主和管理層能作十分清楚的區(qū)分。第三部分對(duì)小型被審計(jì)單位工作底稿編制的目的、要求本人認(rèn)為，如果能夠充分認(rèn)識(shí)和掌握工作底稿的編制目的和編制要求及特點(diǎn)，將會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更好地理解工作底稿的編制流程和編制方法，更有利于對(duì)工作底稿的規(guī)范編制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括討論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。必須注意的是，由于小企業(yè)內(nèi)部控制一般存在簡(jiǎn)化、薄弱等方面的不足，或者受到管理層凌駕甚至根本不存在，因而對(duì)小型被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄完整性的評(píng)估一般不能依賴于內(nèi)部控制。如果經(jīng)過(guò)評(píng)估認(rèn)為小型被審計(jì)單位不具有可審計(jì)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況也是一項(xiàng)非常重要的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制的上述固有局限性，著重考慮在重要業(yè)務(wù)（包括經(jīng)營(yíng)、投資和籌資）活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行和記錄、重要財(cái)產(chǎn)的保管、重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)系統(tǒng)等關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，全面分析、合理評(píng)價(jià)小型被審計(jì)單位是否能夠有效實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督目標(biāo)，并據(jù)此識(shí)別和評(píng)估相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）考慮主要采取實(shí)質(zhì)性方案進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。 在承接業(yè)務(wù)之后或者連續(xù)審計(jì)之中，往往能夠更加充分地了解小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制的存在性。但是，如果需要對(duì)大量交易進(jìn)行測(cè)試，那么這種方法并不能節(jié)省審計(jì)成本?！保?007修訂版準(zhǔn)則指南下冊(cè)，P892下半部）對(duì)控制測(cè)試簡(jiǎn)化的考慮第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定：“小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序。 目前，非金融企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有三類，一是財(cái)政部2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）；二是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)會(huì)計(jì)制度）；三是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。在實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)流程的劃分應(yīng)與被審計(jì)單位的具體情況相適應(yīng)，而不能機(jī)械套用該指南的劃分方法。對(duì)于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和程序不太復(fù)雜的小型企業(yè)，記錄形式可以相對(duì)簡(jiǎn)單，內(nèi)容可以相對(duì)簡(jiǎn)潔。計(jì)劃矩陣實(shí)際上是針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)，記錄設(shè)計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第一百一十一條指出，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。盡管如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)查表是半開(kāi)放式的，分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督四個(gè)組成部分。 “是否測(cè)試控制運(yùn)行有效性”一列，填列注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否測(cè)試某項(xiàng)控制活動(dòng)的決策結(jié)果。此外，控制測(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行。 “測(cè)試樣本規(guī)模一列填列根據(jù)執(zhí)行頻率因素等確定的測(cè)試數(shù)量。 √ D．確定該項(xiàng)目是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中， 與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整是否已恰當(dāng)記錄?！皹I(yè)務(wù)流程層面控制活動(dòng)測(cè)試結(jié)果”中“控制活動(dòng)”一列應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制結(jié)論匯總表（見(jiàn)索引號(hào)：2220工作底稿）“在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面擬測(cè)試的控制活動(dòng)”的結(jié)論填列。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況填列。該指南以采購(gòu)與付款為例演示如何描述業(yè)務(wù)流程。通過(guò)密切參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，管理層或業(yè)主可以識(shí)別實(shí)際情況與預(yù)期的重大差異和不正確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而采取糾正措施。另外，在小型企業(yè)審計(jì)中，可能無(wú)法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，在管理層和其他人員之間的溝通采取非正式方式時(shí)尤其如此。在重要業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制的一般步驟為：確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；了解重要業(yè)務(wù)流程，并記錄獲得的了解；確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；識(shí)別和了解相關(guān)控制