【正文】 （2） 追加投資時，可能出現(xiàn)新的股權(quán)投資差額或資本公積。 借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：銀行存款5 差額我們確定為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，攤消計入“財務(wù)費(fèi)用”。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)本身就不是企業(yè)的固定資產(chǎn)，所以不提折舊。 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)在計提完減值準(zhǔn)備后，會影響下期計提的固定資產(chǎn)折舊。二、無形資產(chǎn)的攤消這部分應(yīng)與固定資產(chǎn)計提折舊比較進(jìn)行學(xué)習(xí)。第八章 長期負(fù)債應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資對應(yīng)學(xué)習(xí)。盈余公積轉(zhuǎn)贈資本后的余額，不得低于注冊資本的25％。售后回租售后租回這種銷售方式下，不確認(rèn)收入，作為“遞延收益”科目核算。 主營業(yè)務(wù)成本　　貸：主營業(yè)務(wù)收入５、工程完工時，進(jìn)行工程結(jié)算。換出資產(chǎn)公允價值）]補(bǔ)價－（收到補(bǔ)價247。債權(quán)人：關(guān)鍵在于確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值＝債權(quán)的賬面價值＋相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價（＋支付的補(bǔ)價）－進(jìn)項稅額（收到的是存貨）債務(wù)人：按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值轉(zhuǎn)出應(yīng)付債務(wù)；同時轉(zhuǎn)出用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，差額（貸方）計入“資本公積”，（借方）計入“營業(yè)外支出”。（并非一般會計原則）會計政策變更：法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章發(fā)生變更。政策變更，通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶來調(diào)整。該股權(quán)投資差額分5年攤消，04年攤消了1萬，計入投資收益。（日后時期差錯更正）（3）2月15日，04年銷售的貨物，發(fā)生了退貨。 貸：以前年度損益調(diào)整不需要在會計報表重進(jìn)行披露得關(guān)聯(lián)方交易：在合并會計報表中母公司已經(jīng)反映的交易；已經(jīng)在合并會計報表中抵消的交易。 貸：以前年度損益調(diào)整如果退貨發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，應(yīng)付稅款法下，不需要調(diào)整“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”和“所得稅”科目。05年1月1日到3月31日之間發(fā)生了如下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）05年1月1日，企業(yè)長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。在執(zhí)行新企業(yè)會計制度時發(fā)生的估計變更，要按照政策變更的追溯調(diào)整法來處理。該部分的問題的綜合性較強(qiáng)：注意和投資、存貨、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤消、債務(wù)重組、非貨幣性交易等問題的結(jié)合。損益＝[1（換出資產(chǎn)賬面價值247。重點掌握：資產(chǎn)中的投資、固定資產(chǎn)問題。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。售后回購本質(zhì)上不是銷售，而是一種融資的問題。停止資本化：達(dá)到預(yù)計使用狀態(tài)。預(yù)收賬款的貸方余額表示一項負(fù)債，預(yù)收的含義；借方余額表示一項資產(chǎn)，應(yīng)收的含義。投資者投入的無形資產(chǎn)，按各方確認(rèn)的價值入賬。 營業(yè)外支出補(bǔ)提折舊的數(shù)額：不計提減值準(zhǔn)備情況下計提的折舊和計提減值準(zhǔn)備情況下計提折舊的差額。固定資產(chǎn)可收回金額的確定方法：銷售凈價（銷售收入減相關(guān)稅費(fèi)）與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者確定為該固定資產(chǎn)的可收回金額。固定資產(chǎn)的折舊計提折舊的時間范圍：當(dāng)期增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)期不提；當(dāng)期減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)期照提。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，要對固定資產(chǎn)計提折舊。貸：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 15 600 原材料可變現(xiàn)凈值的確定：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值（售價）—加工的成本－相關(guān)的稅費(fèi) 存貨的損毀，短缺，除合理的損耗應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本外，其他應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理：（1）應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減物資的采購成本，計入其他應(yīng)收款。（1）商業(yè)折扣（不直接影響應(yīng)收賬款，影響發(fā)票價格）?。?）現(xiàn)金折扣（銷售時不影響應(yīng)收賬款，發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用）（3）銷售折讓（發(fā)生折讓，沖減收入、沖減應(yīng)收賬款、沖減應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額））應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票），到期時如果收到款項：借：銀行存款中級會計職稱考試會計實務(wù)講義第一章 總論掌握：會計要素、會計等式六大會計要素的基本概念和特征。（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出（3）無法查明原因的作為管理費(fèi)用來處理。 我國鼓勵單項計提，允許分類計提，不允許總體計提。 成本法下主要掌握：受資企業(yè)宣告分配股利時，投資企業(yè)是應(yīng)該確認(rèn)投資收益還是沖減投資成本的問題。利潤分配－未分配利潤 （股權(quán)投資準(zhǔn)備）（3）投資者投入的固定資產(chǎn)按照投資各方確認(rèn)的價值，作為固定資產(chǎn)的入賬價值；按所占的份額作為實收資本；差額作為資本公積核算。計提折舊的空間范圍： 除了以下兩者，其他固定資產(chǎn)都計提折舊。借：營業(yè)外支出沖減營業(yè)外支出的數(shù)額：固定資產(chǎn)的賬面價值（計提準(zhǔn)備后），與未計提減值準(zhǔn)備的賬面價值與可收回金額孰低的差額。企業(yè)首次發(fā)行股票時投入的無形資產(chǎn)只能按投資方無形資產(chǎn)原來賬面價值入賬，不能按各方確認(rèn)的價值入賬。重點：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅結(jié)合前面存貨采購的問題，自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）和自產(chǎn)產(chǎn)品（視同銷售）的問題，用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資視同銷售的問題，售后回購等問題。（實質(zhì)重于形式原則）累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝各資產(chǎn)支出數(shù)額各項資產(chǎn)資出的占用天數(shù)247。 貸：銀行存款資本公積的7個二級科目結(jié)合其他內(nèi)容掌握。所以，應(yīng)該直接轉(zhuǎn)出商品的成本，不確認(rèn)收入，但要計算應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額），差額計入“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”。 貸：原材料等２、結(jié)算合同價款。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的在建工程減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組損失等。負(fù)債中的借款費(fèi)用問題所有者權(quán)益中的資本公積問題收入、費(fèi)用、利潤中的收入、利潤問題。換出資產(chǎn)公允價值）]補(bǔ)價－（收到補(bǔ)價247。注：如果具有時間性差異，并且采用納稅影響會計法，還要考慮對所得稅的影響。差錯更正注意和日后事項結(jié)合的綜合題?；驊?yīng)收款項由原來的直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法。采用納稅影響會計法時，借：遞延稅款第十七章 預(yù)算會計19 / 19。（以上內(nèi)容都是日后時期政策變更）（2）2月1日，注冊會計師進(jìn)行審計的時候發(fā)現(xiàn)了04年企業(yè)會計核算中的種種錯誤。例如：04年1月1日對外投資20萬元，占受資企業(yè)有表決權(quán)資本100萬的25％，形成了股權(quán)投資差額的貸差5萬。由于該部分會計上計提的跌價準(zhǔn)備稅法上是不承認(rèn)的，形成了時間性差異，如果所得稅采用的是納稅影響會計法，就會產(chǎn)生對所得稅的影響，形成遞延稅款。會計政策：會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。一、以非現(xiàn)金資產(chǎn)來清償債務(wù)。收益＝[1（換出資產(chǎn)賬面價值247?！　　　　　〗瑁汗こ淌┕ぁ贤　』刭彆r，將“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”沖減回購的價格。非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值實現(xiàn)時，受資企業(yè)將“資本公積——接收捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”；投資企業(yè)處置投資時將“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”。需要和資本化率相聯(lián)系。營業(yè)稅結(jié)合不動產(chǎn)的出售和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓來處理。無形資產(chǎn)的后續(xù)支出計入當(dāng)期費(fèi)用。例如：已經(jīng)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)但未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，融資租入的固定資產(chǎn)都要計提折舊。長期應(yīng)付款永遠(yuǎn)按最低付款額入賬的。長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額）15 　　　　　　　　　　　　長期投資減值