【正文】 工、處理和提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。保證會(huì)計(jì)信息一貫性的前提是民間非營(yíng)利組織在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)盡可能地采用相同的會(huì)計(jì)政策。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對(duì)應(yīng)的成本相配比。② 因受托代理業(yè)務(wù)所形成的受托代理資產(chǎn)。3．有關(guān)會(huì)計(jì)慣例要求的原則（1）謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)和收入，少計(jì)負(fù)債和支出。（2）會(huì)計(jì)要素的分類民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素。 2．采用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則根據(jù)復(fù)式記賬原理，結(jié)合借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，對(duì)于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都可以按照資金運(yùn)動(dòng)的方向，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方，另一方面必然要記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方，而且記入借方和貸方的數(shù)額又必然是相等的。填制原始憑證，必須要求做到如下方面：① 認(rèn)真客觀地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，數(shù)字要準(zhǔn)確，大寫與小寫金額必須相符。 3．記賬憑證（1）記賬憑證的含義記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照會(huì)計(jì)核算要求加以歸類而填制的，用以簡(jiǎn)單記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定會(huì)計(jì)分錄并據(jù)以記賬的會(huì)計(jì)憑證。它是以會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，運(yùn)用賬戶全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄預(yù)算資金和其他資金活動(dòng)和結(jié)果的簿證。② 總賬賬戶和它所屬明細(xì)賬戶中登記的借方或貸方的方向、時(shí)間必須一致。（2）錯(cuò)賬的更正錯(cuò)賬更正的方法有劃線更正法和紅字更正法兩種：① 劃線更正法。我國(guó)的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》是2005年開(kāi)始實(shí)施的。從這方面看與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目分類近似。然后再填制一張正確的記賬憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出正確的會(huì)計(jì)記錄。⑦ 賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不能涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用化學(xué)藥水消除字跡，應(yīng)按正規(guī)方法更正。日記賬按照現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，一筆一筆地進(jìn)行連續(xù)登記，所以又稱序時(shí)賬。⑤ 記賬憑證應(yīng)按照會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期順序整理制證記賬。如果批準(zhǔn)文件需另行單獨(dú)歸檔，應(yīng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。2．原始憑證（1）原始憑證的含義原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得和填制，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容和完成情況的書面證明，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)。其特點(diǎn)是：1．以“借”、“貸”為記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，表示記賬方向。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來(lái)講民間非營(yíng)利組織并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期很長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租的民間非營(yíng)利組織有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租的民間非營(yíng)利組織有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，民間非營(yíng)利組織能夠控制這一資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者所提供服務(wù)的潛力，在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)核算工作中劃分費(fèi)用性支出與資本性支出，要求民間非營(yíng)利組織在會(huì)計(jì)核算工作中確認(rèn)支出時(shí)，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，即將資本性支出計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實(shí)地反映民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況；將費(fèi)用性支出計(jì)列于業(yè)務(wù)活動(dòng)表中，反映當(dāng)期凈資產(chǎn)的減少，以正確地計(jì)算民間非營(yíng)利組織當(dāng)期的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。但是這些資產(chǎn)又往往是民間非營(yíng)利組織的重要資產(chǎn)，如果不予確認(rèn)和計(jì)量，將難以反映民間非營(yíng)利組織所控制的資源狀況和所開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，將無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息（尤其是資產(chǎn)負(fù)債表信息）的真實(shí)、完整，不符合民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持可理解性原則，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰；填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)做到項(xiàng)目勾稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。一貫性原則實(shí)際是強(qiáng)調(diào)了縱向的可比性。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于其與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)，有助于其決策。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。會(huì)計(jì)核算的目的是反映特定單位或者組織的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效和現(xiàn)金流量，為會(huì)計(jì)信息使用者的決策服務(wù)。其理由是：民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算如果采用收付實(shí)現(xiàn)制，不利于真實(shí)、完整地反映其財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量，難以向會(huì)計(jì)信息使用者提供足夠的對(duì)其決策有用的信息。（7）社會(huì)公眾和其他使用者民間非營(yíng)利組織還可以以各種方式影響社會(huì)公眾和其他可能的使用者。（2）會(huì)員對(duì)于許多社會(huì)團(tuán)體來(lái)講，其資金來(lái)源主要來(lái)自會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)。（4）向使用者提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動(dòng)方面的信息，包括：① 提供經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)及凈資產(chǎn)方面的信息。為了對(duì)所有的民間非營(yíng)利組織制定一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》根據(jù)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)對(duì)于民間非營(yíng)利組織具體組織形式的定義，規(guī)定民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下三個(gè)特征：（1）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的該特征強(qiáng)調(diào)民間非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性，以與企業(yè)的營(yíng)利性相區(qū)別。 我國(guó)民間非營(yíng)利組織的范圍目前，我國(guó)民間的非營(yíng)利組織主要包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位等。 王名．非營(yíng)利組織管理概論．北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2002，4（3）組織性非營(yíng)利組織必須是具有一定制度化的正式組織，必須有常規(guī)的組織機(jī)構(gòu)和管理體制，并開(kāi)展經(jīng)常性的活動(dòng)。③ 不得將組織的資產(chǎn)以任何形式轉(zhuǎn)變?yōu)樗饺素?cái)產(chǎn)。因此，可以把非營(yíng)利組織定義為服務(wù)公共目的的私立組織，即公益法人。在可查的文獻(xiàn)中，對(duì)非營(yíng)利組織的定義也不完全相同。 民間非營(yíng)利組織的界定 非營(yíng)利組織的含義及特征1．非營(yíng)利組織的含義各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稱謂不盡一致，如美國(guó)稱為非營(yíng)利組織（nonprofit organization，NPO），英國(guó)稱為公共慈善組織（public charitable sector），德國(guó)稱為志愿者組織（voluntary organization，VO），法國(guó)稱為社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織（social economy sector），意大利稱為基金組織（fund sector），泰國(guó)稱為慈善組織（charitable sector）等。凡是符合以上條件的組織都是非營(yíng)利組織。但作為非營(yíng)利的社會(huì)組織，非營(yíng)利性是區(qū)別于企業(yè)的根本屬性。非營(yíng)利組織則是相互獨(dú)立的自治組織，它們既不隸屬于政府也不隸屬于企業(yè)，是一個(gè)個(gè)獨(dú)立的社會(huì)組織，每一個(gè)非營(yíng)利組織都有獨(dú)立自主的判斷、決策和行為的機(jī)制與能力，都屬于獨(dú)立自主的自治組織。同時(shí)，非營(yíng)利組織的工作一般具有較強(qiáng)的技術(shù)性和專業(yè)性，對(duì)于管理干部的要求較高。“基金會(huì)的章程必須明確基金會(huì)的公益性質(zhì)，不得規(guī)定使特定自然人、法人或者其他組織受益的內(nèi)容”。（4）寺院、宮觀、清真寺、教堂等宗教活動(dòng)場(chǎng)所。因此，民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)首先滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、債權(quán)人等信息使用者的需要。債權(quán)人一般主要關(guān)注其提供給民間非營(yíng)利組織的資金是否安全，債權(quán)能否按期收回。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和影響作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。3．我國(guó)民間非營(yíng)利組織正處于快速發(fā)展時(shí)期，因此，許多目前規(guī)模較小的民間非營(yíng)利組織可能會(huì)在較短的時(shí)間內(nèi)發(fā)展壯大，成為規(guī)模較大的民間非營(yíng)利組織。最后，明確會(huì)計(jì)主體，可以將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體資源提供者或者會(huì)計(jì)主體管理者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及其他會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。需要說(shuō)明的是，非營(yíng)利組織也有可能面臨破產(chǎn)或者清算的風(fēng)險(xiǎn)。其他的計(jì)量單位，如重量、長(zhǎng)度、容積、臺(tái)、件等，只能從一個(gè)側(cè)面反映會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，無(wú)法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于實(shí)物管理和會(huì)計(jì)計(jì)量。可比性原則要求民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，使所有民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助會(huì)計(jì)信息使用者作出有關(guān)決策，因此，會(huì)計(jì)信息必須具備時(shí)效性。但考慮到民間非營(yíng)利組織的特殊情況，現(xiàn)行的民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度又提供了應(yīng)用歷史成本原則時(shí)的例外情況，即制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定：① 如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值。在評(píng)價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時(shí)，很大程度取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。② 會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)統(tǒng)一準(zhǔn)確，簡(jiǎn)明扼要，特別是一級(jí)科目宜簡(jiǎn)不宜繁。其平衡公式是：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（2）余額平衡法當(dāng)要檢驗(yàn)所有賬戶記錄的內(nèi)容是否正確時(shí)，可采用這種辦法。② 從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。當(dāng)天發(fā)生的同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以適當(dāng)歸并后編制。 會(huì)計(jì)賬簿的重要作用可以表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：一是系統(tǒng)地反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況；二是為辦理結(jié)算和清理債權(quán)債務(wù)及時(shí)提供信息；三是保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全，促使各單位合理節(jié)約地使用資金；四是為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)。② 記賬完畢，要在記賬憑單上簽名或蓋章，并證明已經(jīng)登記入賬的符號(hào)“P”，表示已經(jīng)記賬。更正時(shí)，須填制兩張記賬憑證，其中一張記賬憑證用紅筆填寫會(huì)計(jì)分錄，沖銷原賬戶的錯(cuò)誤（采用計(jì)算機(jī)做記賬憑證的，以負(fù)數(shù)表示）。事業(yè)單位在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)方面是有所變化的，這和事業(yè)單位自身的特點(diǎn)有關(guān)。同時(shí)，由于民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》也沒(méi)有引入事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的支出會(huì)計(jì)要素。二是如果發(fā)現(xiàn)原記賬憑證中會(huì)計(jì)分錄沒(méi)有錯(cuò)，只是所記金額大于應(yīng)記金額，可以照正確數(shù)與錯(cuò)誤數(shù)之間的差額，用紅字填寫一張記賬憑證，據(jù)以沖銷多記金額。但發(fā)生下列情況時(shí)可以用紅墨水記錄：一是按照紅字沖賬的記賬憑單，沖銷錯(cuò)誤的金額記錄；二是在不設(shè)多欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向（如借、貸）在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；三是會(huì)計(jì)制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。（1）總賬總賬是按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，它是用來(lái)記錄資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用各類所屬科目增減和結(jié)存情況的賬簿。③ 記賬憑證必須附有原始憑證。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或指定人員簽章。表12 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科目在借貸記賬法下的記賬方向賬 戶 類 別借 方貸 方余 額 方 向資產(chǎn)類+借方負(fù)債類+貸方凈資產(chǎn)類+貸方收入類+平時(shí)余額在貸方，年終結(jié)賬后一般無(wú)余額費(fèi)用類+平時(shí)余額在借方，年終結(jié)賬后一般無(wú)余額 會(huì)計(jì)憑證1．會(huì)計(jì)憑證的含義及作用（1）會(huì)計(jì)憑證的含義會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和作為記賬依據(jù)的書面證明，是單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并據(jù)以登記賬簿的憑據(jù)。（3）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容我國(guó)民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)科目共分成四類，如表11所示。從性質(zhì)來(lái)說(shuō)，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量方面來(lái)說(shuō)，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響。計(jì)價(jià)方法包括現(xiàn)行重置成本收益現(xiàn)值法等。由此可見(jiàn)，在堅(jiān)持歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)之上，允許有例外的計(jì)量基礎(chǔ)可供選擇，但是必須在該制度規(guī)范的范圍之內(nèi)。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中堅(jiān)持及時(shí)性原則，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)；二是及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；三是及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)將編制出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者。會(huì)計(jì)處理方法的統(tǒng)一是保證會(huì)計(jì)信息可比的基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)核算原則民間非營(yíng)利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則，這些原則可以按照一定的角度分成三類：1．有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則（1）客觀性原則會(huì)計(jì)核算的客觀性原則，也可以稱為真實(shí)性原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息。對(duì)此，需要民間非營(yíng)利組織定期對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本假設(shè)作出分析和判斷。這主要是因?yàn)?，無(wú)論是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還是會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最終都將影響所有者的經(jīng)濟(jì)利益?；谏鲜隹紤]，我國(guó)