【正文】 步構(gòu)建了一個(gè)指導(dǎo)和管理民間非營(yíng)利組織的規(guī)范體系。三、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)，是滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素P116122(企業(yè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn) )，分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、其他費(fèi)用）“資產(chǎn)負(fù)債表”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)表”、“現(xiàn)金流量表”三張基本報(bào)表及款及報(bào)表附注等內(nèi)容。：例2：某民間非營(yíng)利組織在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元，經(jīng)查100元為多收T公司的款項(xiàng)，另外50元的原因無(wú)法查清，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)做其他收入。2006年3月1日出售該批債券，取得價(jià)款52500元。l例11l某民間非營(yíng)利組織與KA公司簽訂一項(xiàng)培訓(xùn)合同，金額20000元，為KA公司提供培訓(xùn)服務(wù)。l例16l某民間非營(yíng)利組織發(fā)出商品一批，采用加權(quán)平均法確定該批商品的成本26000元。(3)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)l例22l某民間非營(yíng)利組織收到KT公司捐贈(zèng)的辦公用房屋一間，確認(rèn)的價(jià)值180000元。l據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：l借：受托代理資產(chǎn) 20000l 貸：受托代理負(fù)債 20000l據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：l（1）從銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資l借：現(xiàn)金 305000l 貸：銀行存款 305000l據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：l(1)一般納稅人l上月底：l借：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅 8280l 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 8280l本月：l借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 8280l 貸：銀行存款 8280十一、2502 長(zhǎng)期應(yīng)付款一、核算范圍：P68二、賬務(wù)處理：融資租入固定資產(chǎn)l例49lBV公司2004年8月1日向某非營(yíng)利組織捐贈(zèng)款200000元用于幫助陜西貧困山區(qū)本屆升入大學(xué)的學(xué)生200名作為助學(xué)金，該非營(yíng)利組織按照李某的要求在省教育局的幫助下已于8月25日找到捐助對(duì)象，但款項(xiàng)尚未下發(fā)。該民間非營(yíng)利組織同意書店的要求，并于6月2日辦理退貨手續(xù)。l據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：l（1） 借：管理費(fèi)用—招待費(fèi) 500l 貸：現(xiàn)金 500l（2） 借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi) 650l 貸：銀行存款 650l（3） 借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi) 3200l 貸：其他應(yīng)收款—李輝 3000l 現(xiàn)金 200l（4） 借：管理費(fèi)用—修理費(fèi) 680l 貸：現(xiàn)金 680民間非營(yíng)利組織銀行利息收入會(huì)計(jì)分錄是；借：銀行存款貸：籌資費(fèi)用利息收入民間非盈利性組織資產(chǎn)負(fù)債表上沒(méi)有“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。（3）收到銀行結(jié)息通知，本期存款利息450元。l現(xiàn)金流量表的編制（直接法）：l項(xiàng)目金額，分析確定如下：（1）接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金=收到的捐贈(zèng)現(xiàn)金收入（限定性收入和非限定性收入）（2）提供服務(wù)收到的現(xiàn)金=提供服務(wù)收入+（應(yīng)收賬款—提供服務(wù)收入期初余額應(yīng)收賬款—提供服務(wù)收入期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)—提供服務(wù)收入期初余額應(yīng)收票據(jù)—提供服務(wù)收入期末余額）+（預(yù)收賬款—提供服務(wù)收入期末余額預(yù)收賬款—提供服務(wù)收入期初余額）l（1）發(fā)生時(shí)：l借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 5000l 貸：應(yīng)付賬款 5000l（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本：l借：非限定性凈資產(chǎn) 5000l 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 5000二、5201 管理費(fèi)用一、核算范圍：P79二、賬務(wù)處理：l例57l某民間非營(yíng)利組織2004年10月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：l（1）以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元；l（2）購(gòu)買辦公用品650元，以銀行存款支付。4月5日SD書店一次訂購(gòu)10萬(wàn)冊(cè)，取得銷售收入3000000元。借：捐贈(zèng)收入—限定性收入 160000 政府補(bǔ)助收入—限定性收入 240000 貸：限定性凈資產(chǎn) 400000 收入的核算一、收入的分類：P193：捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)貼收入、投資收入、商品銷售收入、其他收入：交換交易收入和非交換交易收入：P194非限定性收入和限定性收入二、收入的確認(rèn)：P195交換交易收入確認(rèn)和非交換交易收入確認(rèn)一、4101 捐贈(zèng)收入一、核算范圍：P71/P203二、捐贈(zèng)收入的確認(rèn)：按非交換交易所形成的收入確認(rèn)條件確認(rèn)。訂閱 七、2209 其他應(yīng)付款一、核算范圍：P66。l據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：l借：管理費(fèi)用 160000l 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 150000l 在建工程 30000 l 貸：應(yīng)付工資 340000研究期間發(fā)生的相關(guān)支出有：實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)8000元，研究人員工資12000元，消耗材料5000元，共計(jì)25000元。l據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：l借：固定資產(chǎn) 30500l 貸：銀行存款 30500從HP公司購(gòu)進(jìn)材料一批，貨款15000元（含增值稅），對(duì)方代墊 400元。 ：：：例8：某民間非營(yíng)利組織2005年11月1日從證券市場(chǎng)購(gòu)入Z公司同年1月1日發(fā)行的3年期債券一批，準(zhǔn)備作為短期投資。 ：第19條l流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨、待攤費(fèi)用等。l社會(huì)團(tuán)體是指《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》第2條規(guī)定中的“中國(guó)公民自愿組成的，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織”。訂閱 為了進(jìn)一步完善我國(guó)民間非營(yíng)利組織的規(guī)范體系，有效的適應(yīng)民間非營(yíng)利組織快速發(fā)展的客觀需要，財(cái)政部于2004年8月頒布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。l配比原則l實(shí)際成本原則（歷史成本為主原則）l謹(jǐn)慎性原則l劃分收益性支出與資本性支出的原則l重要性原則七、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目P116：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用民間非營(yíng)利組織本身只是在交易過(guò)程中起中介作用,無(wú)權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：短期投資—B公司股票 59900 其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利 1000 貸：銀行存款 60900 (2)接受捐贈(zèng)：l例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民間非營(yíng)利組織捐贈(zèng)，該批股票面值250000元，按照規(guī)定確認(rèn)的投資成本為280000元。訂閱 六、1111 應(yīng)收票據(jù)一、核算范圍：P40二、賬務(wù)處理：： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：商品銷售收入非限定性收入（一般納稅人） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1）墊支醫(yī)藥費(fèi)l借：其他應(yīng)收款—楊帆 1200 l 貸： 銀行存款 1200（2）扣款時(shí)l借：應(yīng)付工資 1200l 貸： 其他應(yīng)收款—楊帆 1200三、賬務(wù)處理：l例23l某民間非營(yíng)利組織管理用固定資產(chǎn)原值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率、月折舊率和月折舊額計(jì)算如下：l年折舊率=（14%）/10*100%=%l月折舊率=%/12=%l月折舊額=100000*%=800（元）l賬務(wù)處理如下：l借：管理費(fèi)用 800l 貸：累計(jì)折舊 800十九、1505 在建工程一、核算范圍：P57二、賬務(wù)處理：（略）二十、1506 文物文化資產(chǎn)一、核算范圍:P58二、賬務(wù)處理：：l例24l某民間非營(yíng)利組織接受贈(zèng)品書畫作品五件，確定的成本為100000元。l（4）歸還借款本金時(shí)l借：短期借款 200000l 貸：銀行存款 200000二、2201 應(yīng)付票據(jù)一、核算范圍：P63二、賬務(wù)處理:（略）三、2202 應(yīng)付賬款一、核算范圍：P64二、賬務(wù)處理：l例31l某民間非營(yíng)利組織（小規(guī)模納稅人）從BV公司購(gòu)入商品一批，貨款58500元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。該組織銷售該固定資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%。l據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：l（1）計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅l借：管理費(fèi)用 2420l 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交的房產(chǎn)稅 860l —應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 1020l —應(yīng)交車輛使用稅 540l（2）交納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車輛使用稅l借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交的房產(chǎn)稅 860l 應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地使用稅 1020l 應(yīng)交稅金—應(yīng)交車輛使用稅 540l 貸：銀行存款 2420（1）結(jié)轉(zhuǎn)代扣代繳時(shí)：借：應(yīng)付工資 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得稅（2）繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款l例41l某民間非營(yíng)利組織連同國(guó)有土地使用權(quán)一起轉(zhuǎn)讓房屋一幢，按照規(guī)定應(yīng)交納土地增值稅3580元。l（3）交付使用l借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 318000l 貸：在建工程 318000l（4）每期支付租賃費(fèi)用l借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 60000l 貸：銀行存款 60000l（5）租賃期滿l借：固定資產(chǎn)—經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 318000l 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 318000十二、2601 受托代理負(fù)債一、核算范圍：P69/P183二、賬務(wù)處理： 與“受托代理資產(chǎn)”對(duì)應(yīng) 收到與轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算第四章 凈資產(chǎn)的核算一、凈資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)：P188 凈資產(chǎn)=資產(chǎn)負(fù)債二、凈資產(chǎn)的分類：： 實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi)用。l據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：l（1） 借：籌資費(fèi)用—利息 2650l 貸：預(yù)提費(fèi)用 650l 長(zhǎng)期借款 2000l（2） 借：籌資費(fèi)用—手續(xù)費(fèi) 150l 貸：銀行存款 150l（3）借：銀行存款 450l 貸：籌資費(fèi)用—利息 450四、5401 其他費(fèi)用一、核算范圍：P81包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失、罰款支出二、賬務(wù)處理：l例59l某民間非營(yíng)利組織支付罰款支出1800元。l（1）發(fā)生時(shí)：l借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 5000l 貸：應(yīng)付賬款 5000l（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本：l借：非限定性凈資產(chǎn)