【正文】 收工作的形勢需要，或者是發(fā)現(xiàn)某些領(lǐng)域、某些行業(yè)以及稅收執(zhí)法的某一方面存在一些普遍性、趨勢性的問題而組織開展的。包括稅務(wù)機(jī)關(guān)是否正確履行了法定職責(zé)，作出具體行政行為的稅收執(zhí)法主體是否符合法律規(guī)定，具體行政行為所認(rèn)定的事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿，具體行政行為是否正確適用了國家稅收法律法規(guī)，是否符合法定程序，是否公正、適當(dāng)，使用執(zhí)法文書是否齊全規(guī)范。稅務(wù)檢查的客體是履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為。因此，相對于已經(jīng)作出的稅收執(zhí)法行為而言，稅收執(zhí)法檢查就具有一定的事后性，屬于事后監(jiān)督。需要說明的是，這里所稱的法律應(yīng)當(dāng)是廣義上的概念。稅收執(zhí)法檢查是一種監(jiān)督活動(dòng)，必然要有一定的承擔(dān)者。在各種稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督中，稅收執(zhí)法檢查是經(jīng)實(shí)踐證明較為成熟的內(nèi)部監(jiān)督方法，也是目前應(yīng)用最廣泛的一種監(jiān)督形式，在現(xiàn)有執(zhí)法監(jiān)督體系中處于重要地位。只有準(zhǔn)確區(qū)分和把握內(nèi)部行政行為與外部行政行為，才能正確理解和實(shí)施稅收執(zhí)法檢查，使檢查做到有的放矢。2．內(nèi)部性稅收執(zhí)法檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對本級(jí)或者下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的監(jiān)督活動(dòng)，無論是對本級(jí)還是對下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，監(jiān)督主體都是稅務(wù)機(jī)關(guān)，而不是權(quán)力機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)或其他行政機(jī)關(guān)。具體表現(xiàn)為，對稅收執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)的違法實(shí)施的稅收執(zhí)法行為，應(yīng)當(dāng)依法予以糾正或撤銷，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員必須按此執(zhí)行。４．開展稅收執(zhí)法檢查有利于完善稅收執(zhí)法機(jī)制通過開展稅收執(zhí)法檢查，可以發(fā)現(xiàn)稅收執(zhí)法中存在的薄弱環(huán)節(jié)和違規(guī)表現(xiàn)形式，為建立健全相應(yīng)的執(zhí)法配套制度提供必要的實(shí)踐依據(jù)，不斷提高防范措施的針對性和有效性，從而有利于逐步完善稅收執(zhí)法機(jī)制。日常執(zhí)法檢查具有檢查時(shí)間隨時(shí)性、檢查對象隨機(jī)性、檢查項(xiàng)目隨宜性的特點(diǎn)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題即時(shí)糾正解決，一般帶有檢查督導(dǎo)的性質(zhì)。因而使稅收執(zhí)法檢查總是處于一種被動(dòng)“滅火”的狀態(tài)：什么地方、什么方面出現(xiàn)問題，就對此進(jìn)行專案檢查；這些問題經(jīng)過積累演變而具有普遍性了，就只好再采取專項(xiàng)檢查。也就是說，不僅要“糾”已然行為，而且要“防”未然行為。也可以采用逆查的方法，即從某一項(xiàng)稅收執(zhí)法行為的結(jié)果入手，查看是否存在易于發(fā)生執(zhí)法過錯(cuò)的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，然后以此為重點(diǎn)查閱相應(yīng)的文書資料。（一）稅收執(zhí)法檢查的準(zhǔn)備階段稅收執(zhí)法檢查是一項(xiàng)針對稅收執(zhí)法行為全過程的監(jiān)督檢查活動(dòng)，具有一定的全面性。一是禁止單方面接觸制度。檢查樣本可以總體中隨機(jī)抽取。對審理中發(fā)現(xiàn)事實(shí)不清、證據(jù)不足的，通知檢查人員補(bǔ)正證據(jù)，也可以重新組織人員進(jìn)行核查。二是評價(jià)稅收執(zhí)法檢查人員的工作情況，對工作表現(xiàn)突出的給予獎(jiǎng)勵(lì)，并將此作為本年度先進(jìn)評選的重要依據(jù)。在跟蹤督導(dǎo)過程中對發(fā)現(xiàn)的未按照《稅收執(zhí)法檢查處理決定書》的要求進(jìn)行糾正，或?qū)σ郧皺z查問題未予落實(shí)的，在作出責(zé)令限期改正的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對該稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人和具體經(jīng)辦人員予以責(zé)任追究；情節(jié)嚴(yán)重的，移交監(jiān)察部門嚴(yán)肅處理?！抖愂請?zhí)法檢查報(bào)告》和有關(guān)稅收執(zhí)法過錯(cuò)行為的證據(jù)材料等，應(yīng)當(dāng)于檢查實(shí)施階段結(jié)束后15日內(nèi)一并提交組織開展本次稅收執(zhí)法檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策法規(guī)機(jī)構(gòu)。通過聽取情況匯報(bào)，稅收執(zhí)法檢查組不僅要從整體上了解和掌握有關(guān)稅收執(zhí)法行為的實(shí)施情況，而且要善于從中分析和明確檢查工作的側(cè)重點(diǎn)、切入點(diǎn)甚至包括稅收執(zhí)法中存在的疑點(diǎn)，為有的放矢地展開稅收執(zhí)法檢查奠定基礎(chǔ)。２．組成稅收執(zhí)法檢查組除日常形式外，其他形式的稅收執(zhí)法檢查都要根據(jù)本次檢查實(shí)施方案，選定符合條件的稅務(wù)人員組成稅收執(zhí)法檢查組，具體實(shí)施稅收執(zhí)法檢查工作。以上介紹的是稅收執(zhí)法檢查的一般方法。它是執(zhí)行、實(shí)施稅收及其相關(guān)法律的書面憑證和依據(jù)，是依法行使法定職權(quán)、履行法定義務(wù)過程與結(jié)果的記錄。實(shí)施稅收執(zhí)法檢查必須要正確認(rèn)識(shí)和把握查與糾的關(guān)系，查是糾的前提和手段，糾是查的歸宿和目的，如果只查而不糾，檢查就失去存在的意義，無法達(dá)到規(guī)范稅收執(zhí)法行為和推進(jìn)依法治稅的目的。以上四種形式的稅收執(zhí)法檢查各有優(yōu)劣，但也各有局限。１．全面執(zhí)法檢查全面執(zhí)法檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照統(tǒng)一的檢查時(shí)間、檢查方式和檢查要點(diǎn)，對本級(jí)和全部下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收執(zhí)法行為全過程的主要方面，組織開展的較為全面的監(jiān)督檢查。２．開展稅收執(zhí)法檢查有利于發(fā)揮稅收職能稅收具有組織財(cái)政收入和進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要職能，而稅收職能有效發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法行政、規(guī)范執(zhí)法，確保稅法及其相關(guān)稅收政策執(zhí)行到位。法律監(jiān)督是指法定有權(quán)監(jiān)督的國家機(jī)關(guān)實(shí)施的具有法律效力的監(jiān)督活動(dòng)，這種監(jiān)督具有強(qiáng)制力，能夠直接產(chǎn)生一定的法律效果。（二）稅收執(zhí)法檢查的特征 1．職權(quán)性稅收執(zhí)法檢查是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)實(shí)施的監(jiān)督活動(dòng)。稅收執(zhí)法檢查是一種監(jiān)督活動(dòng)，它所要監(jiān)督的對象是外部稅收行政行為。十八世紀(jì)，著名的思想家、法學(xué)家孟德斯鳩繼承并發(fā)展了分權(quán)制衡思想，將國家權(quán)力分為立法權(quán)、司法權(quán)和行政權(quán)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。4．稅收執(zhí)法檢查的性質(zhì)是一種監(jiān)督根據(jù)以上三個(gè)方面的分析，我們知道，稅收執(zhí)法檢查的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，客體是外部稅收行政行為，內(nèi)容是外部稅收行政行為的合法性、合理性以及執(zhí)法文書的規(guī)范性。5．靈活性稅收執(zhí)法檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)實(shí)施的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)間、方式和具體內(nèi)容上具有一定的自由裁量權(quán)，在一定的規(guī)則要求下，可以因地制宜組織開展檢查工作。在治內(nèi)過程中，“權(quán)責(zé)淡化、執(zhí)法隨意”是最迫切需要解決的主要矛盾。５．其他需要實(shí)施稅收執(zhí)法檢查的內(nèi)容。專案執(zhí)法檢查具有檢查對象明確、檢查重點(diǎn)突出的特點(diǎn)。被查稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)材料和情況。一般從程序形式和實(shí)體內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)行審查。６．微機(jī)考核法所謂微機(jī)考核法，就是將稅收執(zhí)法行為的法定性要求和規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)語言并生成考核軟件，然后以此為依托，對納入中國稅收征管信息系統(tǒng)的稅收執(zhí)法行為進(jìn)行自動(dòng)比對，以查驗(yàn)稅收執(zhí)法行為是否合法規(guī)范。主要是從微觀上確定本次檢查的具體目的、項(xiàng)目、對象、方法、步驟和時(shí)限以及與之相應(yīng)的組織領(lǐng)導(dǎo)、工作要求等。（二）稅收執(zhí)法檢查的實(shí)施階段稅收執(zhí)法檢查在具體實(shí)施過程中，應(yīng)遵循以下基本程序：１．說明有關(guān)事項(xiàng)一般應(yīng)召開由被查稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人和與本次稅收執(zhí)法檢查相關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)以及派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參加的會(huì)議，由稅收執(zhí)法檢查組組長向其說明本次稅收執(zhí)法檢查的目的、意義、項(xiàng)目、安排和要求等有關(guān)事項(xiàng)，其作用在于使被查稅務(wù)機(jī)關(guān)密切配合檢查工作，確保稅收執(zhí)法檢查有序、有效開展。同時(shí)，被查稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)人員可以進(jìn)行陳述和申辯，對有關(guān)問題予以說明并提出意見，稅收執(zhí)法檢查組應(yīng)當(dāng)認(rèn)真聽取。因此，一般由政策法規(guī)機(jī)構(gòu)牽頭，組織相關(guān)部門，對各檢查組提交的書面報(bào)告和有關(guān)證據(jù)材料進(jìn)行匯總分析，歸類梳理稅收執(zhí)法過錯(cuò)行為，追根溯源，剖析問題產(chǎn)生的原因和規(guī)律，并針對薄弱環(huán)節(jié)或普遍性問題，舉一反三、研究對策，制定具有針對性的改進(jìn)措施，并在此基礎(chǔ)上在本轄區(qū)內(nèi)制發(fā)稅收執(zhí)法檢查情況通報(bào)。 ６．運(yùn)用稅收執(zhí)法檢查結(jié)