【正文】 內(nèi)容:一是企業(yè)與股東及其他利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利分配，在這一層次中，股東要授權(quán)給管理當(dāng)局管理企業(yè)、采取措施保證管理當(dāng)局從股東利益出發(fā)管理企業(yè)、能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實(shí)現(xiàn)并在管理當(dāng)局損害股東權(quán)益時有權(quán)采取必要的行動；二是企業(yè)董事會及高級管理層為履行對股東的承諾、承擔(dān)自己應(yīng)有職責(zé)所形成的責(zé)權(quán)利在內(nèi)部各部門及有關(guān)人員之間的責(zé)權(quán)利分配，有些學(xué)者將其稱為狹義的公司治理。采取宏觀監(jiān)控措施迫使企業(yè)合規(guī)經(jīng)營是政府宏觀管理的重要職能，從這個角度看，政府必須將內(nèi)部控制制度建設(shè)作為一項(xiàng)十分重要的工作來抓。關(guān)鍵人大權(quán)獨(dú)攬，一人具有幾乎無所不管的控制權(quán)，且常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意性。關(guān)于前者，只是設(shè)置審計(jì)部還是同時設(shè)立審計(jì)委員會和審計(jì)部，在董事長和總經(jīng)理同為一人的情況下不存在此間題。但在現(xiàn)實(shí)條件下，預(yù)算之所以成為內(nèi)部控制的重要方式，原因就在于在復(fù)雜的層級結(jié)構(gòu)組成的企業(yè)中，由于信息不對稱而引起企業(yè)目標(biāo)在各層級間的分解以及決策權(quán)在各層級間的分享。但在此前的人類社會發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽制(Internal check)。該委員會的解決方式，是將內(nèi)部控制劃分為會計(jì)控制和管理控制兩大類即將與前兩個目標(biāo)即保護(hù)資產(chǎn)和保證會計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性有關(guān)的控制劃分為內(nèi)部會計(jì)控制，而將與后兩個目標(biāo)即提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制歸入內(nèi)部管理控制。為了避免這種寬泛的解釋，1972年美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)對會計(jì)控制又提出并通過了一個較為嚴(yán)格的定義：會計(jì)控制是組織計(jì)劃和所有與下面直接有關(guān)的方法和程序：1）保護(hù)資產(chǎn)，即在業(yè)務(wù)處理和資產(chǎn)處置過程中，保護(hù)資產(chǎn)遭過失錯誤、故意致錯或舞弊造成的損失。凱羅魯斯主張，內(nèi)部控制范圍和目標(biāo)應(yīng)予以擴(kuò)展，以便它們更能夠適應(yīng)管理部門的需要。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。 　　上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部與1972年頒布的內(nèi)部控制定義相比有兩個明顯的改動:一是正式將內(nèi)部控制壞境納入內(nèi)部控制范疇，二是不再區(qū)分會計(jì)控制和管埋控制。 　　(一)控制環(huán)境 　　控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。所采取措施的適宜性。 　　(6)責(zé)任的分配與授權(quán)。遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)。經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會改變的，企業(yè)的活動應(yīng)隨之改變。對信息系統(tǒng)的控制活動可分為兩類，第一類是一般控制（general control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn)。 　　(四)信息與溝通 　　企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。員工必須知道他 (她)所負(fù)責(zé)的活動是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的。內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會議和其他會議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層。在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運(yùn)行時，就必須有其它的控制措施進(jìn)行補(bǔ)充。 　　此外，內(nèi)部控制還可按照管理目標(biāo)、業(yè)務(wù)循環(huán)和職能部門等標(biāo)志，劃分為相應(yīng)類別的組合形式。因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。(5)工資支付。 　　控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益。 　　控制原因：如果支票沒有信用保證，票面金額大于應(yīng)收金額，會產(chǎn)生托收困難。定期的對遵從披露限制的檢查?？刂苹顒影▽?shí)體限制、雙重監(jiān)管和定期盤存。讓一個職員負(fù)責(zé)相互關(guān)聯(lián)的職責(zé)(例如:一個負(fù)責(zé)交易的人員同時負(fù)責(zé)前臺的工作和后臺的工作)，這給他提供了接觸有價(jià)資產(chǎn)的機(jī)會和為了個人利益通過更改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而掩蓋舞弊的機(jī)會。目前我國關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)制度，主要有1999年修訂的會計(jì)法，中國證券監(jiān)督管理委員會《證券公司內(nèi)部控制指引》和中國人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》(銀發(fā)[1997]199號)，另外財(cái)政部正在制訂單位內(nèi)部會計(jì)控制制度。 　　，僅僅確立簡單的政策和程序是不夠的。 　　■行為控制:部門經(jīng)理按日、按周或按月檢查執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)報(bào)告，各業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)的直接審查比高層管理人員對此的審查更細(xì)致。 　　c:控制活動評價(jià)框架 　　原則6:控制活動是銀行日常經(jīng)營必不可少的部分，高級管理層必須建立一個適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，以確保有效的進(jìn)行內(nèi)部控制、限定每個業(yè)務(wù)層面的控制活動。 　　■禁止雇員或顧客在收款臺兌現(xiàn)個人支票。 　　控制原因：該控制能夠限制未被授權(quán)的人，接近尚未存入銀行的收入。本內(nèi)部控制程序手冊，包括6個主要循環(huán):(1)收入。 　　，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。例如領(lǐng)取現(xiàn)金支票前的核準(zhǔn)、報(bào)銷費(fèi)用前的審批等。 　　 　　應(yīng)用控制，是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的具體控制，因此亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等項(xiàng)控制。來自外界團(tuán)體的溝通，可以驗(yàn)證內(nèi)部信息的正確性，并能及時反映問題的所在。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。以存貨為例，其績效指標(biāo)包括:購貨價(jià)差、訂單中緊急訂貨比例、總訂單中退貨的比例。管理階層記錄經(jīng)營活動 (如:市場的擴(kuò)展、生產(chǎn)過程改良、成本的控制)的結(jié)果，然后再與預(yù)算、預(yù)測、前期及競爭者的績效相比較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計(jì)劃 (如:新產(chǎn)品開發(fā)、合資經(jīng)營、融資行為)的執(zhí)訂情況。經(jīng)理人員的責(zé)任改變。 　　(1)目標(biāo)。各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性。組成這兩個機(jī)構(gòu)須考慮的因索主要包括：成員的經(jīng)驗(yàn)。 　　二、內(nèi)部控制的要素 　　內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸恨結(jié)底是由基本要素組成的。明確各個人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯弊。該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure)一詞取代原有的內(nèi)部控制一詞，而且文告提出的內(nèi)部控制內(nèi)容比以前更為實(shí)在，條理更加清楚。 　　這種以會計(jì)控制為主的定義，雖為獨(dú)立審計(jì)界認(rèn)可，卻屢屢遭到管理人員代言人的攻擊。但是，如果審計(jì)人員認(rèn)為，某些管理控制對財(cái)務(wù)記錄的可靠性產(chǎn)生重要的影響，那么他要視情況對它們進(jìn)行評價(jià)。此外內(nèi)部控制還包括其他領(lǐng)域的一些活動，例如，具有工程性質(zhì)的時動分析以及在檢查系統(tǒng)中運(yùn)用的質(zhì)量控制，基本上屬于生產(chǎn)部門的活動。 　　 III 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)（一） 　　 一、內(nèi)部控制的歷程 　　內(nèi)部控制，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造。卡邁克爾的觀點(diǎn)，預(yù)算是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段?！豆痉ā泛汀秾徲?jì)法》均未對內(nèi)部審計(jì)做出法律規(guī)定，《會計(jì)法》雖提出了內(nèi)部審計(jì)方面的法律要求，但未對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置作出具體規(guī)定。(2)推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。就我國目前企業(yè)管理的現(xiàn)狀看，建立和完善內(nèi)部控制申一步到位地完全達(dá)到這一框架的要求是不太可能的。這一制度安排或組織結(jié)構(gòu)形態(tài)的內(nèi)在邏輯是通過制衡來實(shí)現(xiàn)對管理者的約束與激勵，以最大限度地滿足股東和相關(guān)利益者(stock holders and stake holders)的權(quán)益。 　　 　　 3．會計(jì)控制(含財(cái)務(wù)控制)是企業(yè)內(nèi)部控制的核心 　　 最初的內(nèi)部控制實(shí)際上就是會計(jì)控制，正如R這樣作的目的在于增強(qiáng)其企業(yè)報(bào)告(特別是財(cái)務(wù)報(bào)告)的可信度，并且公開解釋會計(jì)責(zé)任的履行情況。據(jù)我們所知，內(nèi)部控制的思想產(chǎn)生于18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，它是企業(yè)大規(guī)?；唾Y本大眾化的結(jié)果。根據(jù)筆者長期實(shí)踐的體會，企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該在三個位置上：一是資金。如上所述，科學(xué)的內(nèi)控制度，是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會計(jì)的工作范疇，大大超過了財(cái)務(wù)會計(jì)的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機(jī)械、生產(chǎn)等多方面知識的融合；沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。這里就存在一個控制與反控制的問題。也即內(nèi)控制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便。其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別的重視。社會實(shí)踐告訴我們，控制與反控制的矛盾在任何地區(qū)、任何時候都存在，尤其是在中國這個受幾千年封建思想影響的國度里，矛盾尤為突出。同時內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)大批這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。對企業(yè)資金籌資、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金進(jìn)入體外循環(huán)。到20世紀(jì)初，隨著股份公司規(guī)模日益擴(kuò)大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，實(shí)踐中逐步出現(xiàn)了一些組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活動的方法，為了糾錯查弊，有些企業(yè)建立了簡單的內(nèi)部控制制度。”內(nèi)部控制管理報(bào)告到目前雖無統(tǒng)一的格式和內(nèi)容，但以下內(nèi)容是必須包括其中的:內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)成。H，蒙哥利馬在1912年出版的《審計(jì)——理論與實(shí)踐》中指出的那樣，所謂內(nèi)部控制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨(dú)立的加以控制的制度。 　　 　　 1999年，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)制定的《公司治理原則》中給“公司治理”作了如下的描述：“公司治理是一種據(jù)以對工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系。因此，我們應(yīng)該抓住關(guān)鍵因素，有步驟、分重點(diǎn)地構(gòu)建內(nèi)部控制體系。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理為一人，董事會和總經(jīng)理班子人員重疊。因此，目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時設(shè)立審計(jì)委員會和審計(jì)部，大部分企業(yè)只設(shè)立審計(jì)部。預(yù)算管理是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動或過程的總稱。并審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。 　　 　　上述范圍廣泛的內(nèi)部控制定義及其解釋的發(fā)布，當(dāng)時被普遍認(rèn)為是對內(nèi)部控制這一重要概念的重大貢獻(xiàn)。例如，在某種特定的情況下，生產(chǎn)部門、銷售部門和其他業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)分析需要給予評價(jià)。他們指出，這些定義把精力過多地放在糾錯防弊上，過于消極和狹窄。該文告的頒布和實(shí)施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個新的突破性成果。職責(zé)分工包括:指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財(cái)產(chǎn)的職責(zé)。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。相對于管理層的獨(dú)立性。按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識及豐富的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具休目標(biāo)。企業(yè)活動的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度。 　　(2)直接部門管理。管理階層需要調(diào)查超出計(jì)劃的結(jié)果或者不正常的趨勢，辨認(rèn)采購作業(yè)的目標(biāo)無法達(dá)成的原因。內(nèi)部溝通需要做到:所有的員工，特別是那些負(fù)有重要營業(yè)責(zé)任或財(cái)務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用 以管理其負(fù)責(zé)活動的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺?需謹(jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的清楚信息。適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)及監(jiān)督活動，可用來辨識缺失。這類控制的特征，在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都具有防止和糾正一種或幾種錯弊的作用。 　　 　　過程控制，也稱事中控制，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中針對正在發(fā)生的行為所進(jìn)行的控制。內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為芳式上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解、誤判，那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。(2)采購和現(xiàn)金支出。 　　■當(dāng)前的價(jià)目表應(yīng)該按照要求通知顧客，或在每個部門公開張貼。 　　控制原因：此可防止雇員通過個人支票提取現(xiàn)金，并掩蓋差異舞弊，也可以減少收取無效支票的風(fēng)險(xiǎn)。這應(yīng)當(dāng)包括:最高管理層的審核。例如，一位負(fù)責(zé)商業(yè)借貸的經(jīng)理可能每周審查關(guān)于失職、已收款項(xiàng)和所有利息收入的情況，而高級借貸經(jīng)理可能每月才審查一次類似的報(bào)告，并且以更概括的形式來考慮所有的借貸業(yè)務(wù)。他們應(yīng)定期確保銀行的所有部門存在充分合適的政策和程序，并保持各部門的控制活動與這些政策相一致，這個職能通常由內(nèi)部審計(jì)部門來完成。 在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制還應(yīng)遵循以下五條具體規(guī)則: 相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須。 　　，監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)不當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配是導(dǎo)致這些損失最主要的原因之一。 　　■實(shí)體控制:實(shí)體控制主要著眼于限制對實(shí)物資產(chǎn)的接觸，包括證券及其他金融資產(chǎn)。實(shí)體控制。 　　■不能收取票面數(shù)額大于應(yīng)收數(shù)額的支票。 　　■鼓勵顧客索取所有業(yè)務(wù)票據(jù)。(4)預(yù)算?？刂骗h(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時也會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。 　　 　　結(jié)果控制，也稱事后控制，是指企業(yè)單位針對生產(chǎn)經(jīng)營活動的 最終結(jié)果而采取的各項(xiàng)控制措施，例如對產(chǎn)出產(chǎn)品的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)， 對產(chǎn)品數(shù)量加以驗(yàn)收和記錄等。如憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務(wù)活動都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號對于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制。把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資產(chǎn)核對。員工在其執(zhí)行任務(wù)時，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動，并預(yù)防再度發(fā)生。分工即指將責(zé)任劃分，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)。 　　(3)對信息處理的控制。 　　(3)環(huán)境變化后的管理。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，防止對外報(bào)送不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。員工，尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度。其成員參與管理的程度。我們認(rèn)為，COSO報(bào)告提出的內(nèi)容控制五項(xiàng)要素，具有較強(qiáng)的理論可取性和實(shí)踐可行性，本文將以此為基礎(chǔ)，簡要闡述內(nèi)部控制的要素及其結(jié)構(gòu)。對已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。具體包括:管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)。他認(rèn)為，該報(bào)告對內(nèi)部會計(jì)控制范圍的討論受現(xiàn)存審計(jì)文獻(xiàn)的影響太大。即對保護(hù)一詞作廣義的解釋可能會使人們產(chǎn)生這樣一種印象:決策過程中的任何程序和記錄都可以包括在會計(jì)控制的保護(hù)資產(chǎn)概念中。從與委托人討論什么是良好的會計(jì)和經(jīng)營方法的角度考慮，他們感到1