【正文】 處理相關(guān)資產(chǎn)。例如，產(chǎn)品檢驗(yàn)員而非機(jī)器操作員英負(fù)責(zé)計(jì)量生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的產(chǎn)品件數(shù)；會(huì)計(jì)人員而非銷(xiāo)售人員應(yīng)保存存貨紀(jì)錄。例42在公司組織結(jié)構(gòu)圖表中有這樣一個(gè)責(zé)任分配的模型。文中第二段提到關(guān)于一個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制、資產(chǎn)的保護(hù)、和對(duì)欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)防。通過(guò)操縱會(huì)計(jì)賬簿，他甚至可以隱瞞盜竊行為達(dá)幾年。好的經(jīng)理必須能夠決定整個(gè)企業(yè)在今后的幾年中將走向何方。公司往往通過(guò)提供高薪以吸引高素質(zhì)員工、培訓(xùn)和在工作中進(jìn)行指導(dǎo)來(lái)達(dá)到培養(yǎng)有競(jìng)爭(zhēng)性的員工的目的，又通過(guò)輪換員工至不同的工作崗位來(lái)使其具備靈活性。精明的管理者將交易的職權(quán)在兩個(gè)或多個(gè)人如果他們被允許對(duì)存貨記賬，他們就可以盜竊存貨并將其作為陳舊存貨注銷(xiāo)。審計(jì)員要在其審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)客觀性；而忙于工作的經(jīng)理們也容易忽略他們自己的缺點(diǎn)。提前編號(hào)的現(xiàn)金銷(xiāo)售收款憑據(jù)可以防止出納的盜竊行為。在一家公司內(nèi)部，每一個(gè)部門(mén)都會(huì)針對(duì)其資產(chǎn)和會(huì)計(jì)賬簿建立起相應(yīng)的控制。通用電氣、伊斯曼柯達(dá)及其它的大型公司會(huì)把員工從一個(gè)崗位調(diào)往另一個(gè)崗位（通常以6個(gè)月為一個(gè)間隔）?？紤]一下在思考題中出現(xiàn)的銀河電影院，Ralph可以和另外一名員工串通，售票員賣(mài)出十張電影票并收回十張電影票的錢(qián)，而檢票員不檢票就讓這十人入場(chǎng)?？蛻?hù)將存款數(shù)額和存款日期填入。這一空檔減輕了銀行在一個(gè)時(shí)間內(nèi)發(fā)出所有銀行對(duì)賬單的壓力。做得好的銀行余額調(diào)節(jié)表會(huì)確保所有現(xiàn)金交易都被記錄，企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對(duì)賬單上的現(xiàn)金交易記錄也都是對(duì)的。如果存款者的賬戶(hù)里有足夠多的存款，那么他們就會(huì)獲得利息收入。例44中的銀行對(duì)賬單表明商業(yè)調(diào)查公司在1月31日的銀行存款余額為$5,。在所有情況下調(diào)節(jié)項(xiàng)目的處理都是一樣的。10． 通過(guò)EFT付保險(xiǎn)費(fèi)$。在途存款$2,100；未兌現(xiàn)支票$575。比如，Vaughn定期拜訪他的公寓，視察維修工是否盡職；他詢(xún)問(wèn)租戶(hù)們?cè)O(shè)備工作是否正常,他們的問(wèn)題是否被重視。2. 過(guò)調(diào)整分錄。加速賒銷(xiāo)現(xiàn)金回收像Sony, Eastman Kodak, FisherPrice(玩具制造商)這樣的制造商將它們大部分的存貨賣(mài)給零售公司。10天2%的折扣推至全年就是大概37%的年利率，這足以刺激客戶(hù)加快付款?，F(xiàn)金收款的會(huì)計(jì)記錄以電子方式進(jìn)入會(huì)計(jì)處，作為會(huì)計(jì)記賬的基礎(chǔ)。例410總結(jié)了對(duì)現(xiàn)金收款的所有控制。雇員們的工作都是輪換的，并被要求必須休假。在核準(zhǔn)付款之前，總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)主管要檢查一系列的交易以確定會(huì)計(jì)部已經(jīng)實(shí)施了以下的控制：1. 發(fā)票和購(gòu)貨單的復(fù)印件和購(gòu)貨申請(qǐng)相比較，以確保企業(yè)只對(duì)其采購(gòu)的商品付款。銀行對(duì)賬單列示了現(xiàn)金付款(支票和EFT付款)，它們需要和企業(yè)賬對(duì)比后調(diào)節(jié)。例414：零用金單據(jù)零用金單據(jù)日期 20X4年3月25日號(hào)碼 47金額 $支付原因 購(gòu)買(mǎi)磁盤(pán)盒借方 辦公設(shè)備提供商， 賬號(hào). 145收款人 Louis Wright零用金保管人 WAR目標(biāo)6：使用預(yù)算來(lái)管理現(xiàn)金使用預(yù)算來(lái)管理現(xiàn)金在預(yù)算的幫助下，經(jīng)理們得以控制他們的公司。例415：現(xiàn)金預(yù)算The GAP 公司現(xiàn)金預(yù)算表(假設(shè))截至1月31日的一年單位：百萬(wàn)(1) 20X1年2月1日現(xiàn)金余額$ 預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入：(2) 從客戶(hù)處收款2,(3) 利息和投資股利(4) 商店固定設(shè)備銷(xiāo)售3, 預(yù)計(jì)現(xiàn)金支付：(5) 購(gòu)買(mǎi)存貨$1,(6) 運(yùn)營(yíng)費(fèi)用(7) 現(xiàn)存商店擴(kuò)充(8) 開(kāi)新店(9) 長(zhǎng)期貸款支付(10) 支付股利3,(11) 新投資之前可用 (所需) 現(xiàn)金()(12) 20X2年1月31日預(yù)算現(xiàn)金余額()(13) 額外投資可用現(xiàn)金，或 (所需新融資)$ ()就像現(xiàn)金流量表一樣，現(xiàn)金預(yù)算也有現(xiàn)金收款和現(xiàn)金付款的部分。即使是很小的公司，都會(huì)有好幾個(gè)銀行賬戶(hù)，但會(huì)計(jì)上通常的做法是：將所有的現(xiàn)金數(shù)加總放在資產(chǎn)負(fù)債表里一個(gè)叫“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”的科目下。作為職業(yè)人員，他們被期待要具有比普通社會(huì)要求更高的行為準(zhǔn)則。她應(yīng)該怎么做？答案是：她應(yīng)該拒絕客戶(hù)的要求，因?yàn)檫@筆交易發(fā)生在新一年度的1月。當(dāng)企業(yè)和稅務(wù)當(dāng)局接觸時(shí)外部控制就會(huì)出現(xiàn)，對(duì)Kleberg的客戶(hù)進(jìn)行的美國(guó)國(guó)稅局(IRS)審計(jì)就會(huì)揭示出秘密。這就是外部控制如何起作用的。最后，公司期望除了20X3年剩下的流動(dòng)負(fù)債以外，再付清$1,200,000,000長(zhǎng)期負(fù)債。企業(yè)會(huì)使用銀行對(duì)賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表來(lái)說(shuō)明現(xiàn)金和銀行交易，并適時(shí)更新會(huì)計(jì)記錄。如果不能，公司就要提早準(zhǔn)備融資。15. 假設(shè)一個(gè)公司有六個(gè)銀行賬戶(hù)，兩支零用金基金和三份一旦需要就可取出的存款證明，那么這家公司有可能在它的資產(chǎn)負(fù)債表上反映多少現(xiàn)金余額。8. 下面單子里的各項(xiàng)是銀行余額調(diào)節(jié)表內(nèi)的項(xiàng)目，請(qǐng)?jiān)谙旅娓黜?xiàng)的前面填入與可能的措施相對(duì)應(yīng)的字母：(a) 銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目—增加余額； (b) 銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目—減少余額；(c) 企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目—增加余額； (d) 企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目—減少余額。為了控制零用金支出，資金管理者對(duì)所有付款都要求有一個(gè)完整的零用金單據(jù)。許多公司還使用防火拱頂、銷(xiāo)售點(diǎn)終端、忠實(shí)保險(xiǎn)契約、強(qiáng)制假期和工作輪換。百事公司預(yù)計(jì)花$12,500,000,000購(gòu)買(mǎi)存貨，$5,400,000,000于運(yùn)營(yíng)費(fèi)用?！彼伎寄隳芊褡R(shí)別本章開(kāi)頭故事中的外部控制？它是如何強(qiáng)加紀(jì)律于出納身上的？答案外部控制是Grant LeForge每月送交客戶(hù)的報(bào)告。Gomez不知應(yīng)該如何做，她知道Packer會(huì)評(píng)價(jià)她的工作情況，而最近她的工作才勉強(qiáng)合格。其中前兩個(gè)較容易解決，而第三個(gè)要難一些。正如一位經(jīng)理所說(shuō)：“我不能描述出所有的不道德行為，但當(dāng)我看到它時(shí)我知道?，F(xiàn)金預(yù)測(cè)提供信息從而幫助經(jīng)理們有序地安排融資。有許多公司每周或每月定期做現(xiàn)金預(yù)算。零用金中剩余的現(xiàn)金總額和零用金單據(jù)的金額總數(shù)之和應(yīng)為零用金的期初額，在這里是$200。管現(xiàn)金賬的會(huì)計(jì)人員也不能接觸現(xiàn)金。請(qǐng)參照點(diǎn)411當(dāng)商品到達(dá)時(shí)，收貨部檢查貨物有否損害并在一張被稱(chēng)為收貨單的文件上列示收到的貨物。收銀機(jī)進(jìn)行交易記錄。作為最后一步，總會(huì)計(jì)師將一天內(nèi)現(xiàn)金收款的三筆記錄相核對(duì)：l 從信件室收到的控制帶總數(shù)；l 從出納處得到的銀行存款總數(shù)；l 從會(huì)計(jì)部得到的借記現(xiàn)金的總數(shù)。在每天結(jié)束的時(shí)候，經(jīng)理通過(guò)比較現(xiàn)金抽屜里的金額和機(jī)器當(dāng)天的銷(xiāo)售記錄來(lái)檢查現(xiàn)金。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 – 對(duì)方收入+49,000 = 0 1,000 50,000在這筆交易中，F(xiàn)isherPrice 收到了現(xiàn)金$49,000。比起把錢(qián)放在銀行里，Toys“Я”US公司通過(guò)投資存貨會(huì)獲得更多的收入。 Company.半章復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)題Bain公司20X3年2月28日的現(xiàn)金帳如下：現(xiàn)金2月1日余額3,9952月3日400 6日 800 12日3,100 15日1,800 19日1,100 23日1,100 25日500 28日2,400 27日9002月28日余額4,095Bain公司于20X3年2月28日收到了銀行對(duì)賬單。這種權(quán)利集中于一人的行為對(duì)內(nèi)部控制是很不利的。第九條分錄需要解釋。6． 銀行存款利息收入$。10． 商業(yè)調(diào)查公司通過(guò)EFT支付月保險(xiǎn)費(fèi)$361，但公司尚未入賬例47是基于以上項(xiàng)目的銀行余額調(diào)節(jié)表。所有返回支票的會(huì)計(jì)處理和NSF支票的處理過(guò)程一樣。c. 服務(wù)費(fèi)。如果收款人遲遲不兌現(xiàn)支票的話，這一步驟會(huì)花費(fèi)幾天甚至幾周的時(shí)間。銀行對(duì)賬單還列示了客戶(hù)存款和其他賬戶(hù)金額的變動(dòng)。用來(lái)控制銀行賬戶(hù)的文件包括簽名卡片、存款單、支票、銀行對(duì)賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表。要抓住這種不誠(chéng)實(shí)的行為，經(jīng)理可以把所有電影票存根順序編號(hào)。許多企業(yè)會(huì)為出納購(gòu)買(mǎi)忠實(shí)保險(xiǎn)契約。根據(jù)制造這種電子警鈴的檢查站系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)，此裝置減少因偷竊而造成的損失達(dá)到50%。文件和賬簿。為保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性，許多公司會(huì)進(jìn)行定期的審計(jì)。顯然，出納Lane一個(gè)組織通常都會(huì)有關(guān)于核準(zhǔn)程序的明文規(guī)定。此系統(tǒng)提供恰當(dāng)?shù)臋?quán)力分配，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性和可靠性提供合理保證，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)以防未授權(quán)的使用或處置，以及預(yù)防和發(fā)現(xiàn)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)常性?xún)?nèi)審。本章將這些控制方法主要運(yùn)用到現(xiàn)金（流動(dòng)性最高的資產(chǎn)）管理中，并為企業(yè)進(jìn)行道德評(píng)判提供框架?！锻獠扛瘮》ā?The Foreign Corruption Practices Act)要求公司在證券交易委員會(huì)的控制下保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)，而不論其是否存在外部交易。合并財(cái)務(wù)報(bào)表之?dāng)?shù)據(jù)包括管理層最好的估計(jì)和判斷所得出的數(shù)據(jù)。總會(huì)計(jì)師手下的會(huì)計(jì)或許負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)稅，或許負(fù)責(zé)銷(xiāo)售稅。反之，假如一名員工既經(jīng)手現(xiàn)金又負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記賬，則此人就可以偷竊現(xiàn)金并通過(guò)造假帳來(lái)掩蓋其偷竊行為。不同的人應(yīng)執(zhí)行會(huì)計(jì)帳務(wù)的不同階段，從而出錯(cuò)和欺詐的機(jī)會(huì)都達(dá)到最小化。一名審計(jì)師或許會(huì)發(fā)現(xiàn)有職員既經(jīng)手現(xiàn)金又負(fù)責(zé)現(xiàn)金賬，就像Grant Leforge公司的Steve Lane一樣。企業(yè)通常使用電子設(shè)備來(lái)控制資產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)。為了保護(hù)現(xiàn)金，他們都會(huì)使用出售終端機(jī)作為現(xiàn)金收入登記和交易記錄。好的內(nèi)部控制應(yīng)該要求Ralph負(fù)責(zé)兩個(gè)職權(quán)之一而不是兩個(gè)。將現(xiàn)金保存在銀行中是內(nèi)部控制的一個(gè)重要手段，因?yàn)殂y行能夠保護(hù)現(xiàn)金。銀行對(duì)賬單：銀行每月都會(huì)給他們的存款人寄銀行對(duì)賬單。雖然兩者的金額不符，但兩者都有可能是對(duì)的。b. 資金過(guò)戶(hù)電子系統(tǒng)（EFT）。g. 除NSF以外其他原因引起的收集、存儲(chǔ)、返還給收款人的支票。7． 第333號(hào)支票應(yīng)付布朗公司$150錯(cuò)記為$510,使公司現(xiàn)金賬少記現(xiàn)金$360。3． 未兌現(xiàn)支票：337號(hào)，$286；338號(hào)，$；339號(hào)，$83；340號(hào)，$；341號(hào)，$。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 費(fèi)用= 0 01/31(9)應(yīng)收賬款 — L. Ross現(xiàn)金銀行返還的NSF支票。他很忙，幾乎沒(méi)有時(shí)間過(guò)問(wèn)這幾處公寓。請(qǐng)參照點(diǎn)48請(qǐng)參照點(diǎn)49這些控制行為對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)都是十分重要的。例48：企業(yè)運(yùn)營(yíng)周期現(xiàn)金存貨現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金銷(xiāo)售采購(gòu)采購(gòu)賒銷(xiāo)收現(xiàn)金 采購(gòu)和現(xiàn)金銷(xiāo)售 采購(gòu)和賒銷(xiāo)現(xiàn)金管理現(xiàn)金管理需要保持平衡。如果信貸條件為2/10 n/30，而FisherPrice 在8月14日還款。想想Macy’s商店：首先，安置終端使客戶(hù)能夠看到出納輸入電腦的數(shù)額。如果是會(huì)計(jì)打開(kāi)郵寄現(xiàn)金收據(jù)，那么他們就很容易隱瞞偷竊。客戶(hù)收到收據(jù)作為交易記錄。采購(gòu)過(guò)程，如例411所示，在銷(xiāo)售部確認(rèn)對(duì)商品的需求并準(zhǔn)備了采購(gòu)申請(qǐng)(申請(qǐng)單)時(shí)開(kāi)始。特定員工來(lái)批準(zhǔn)購(gòu)貨付款文件；經(jīng)理檢查批注，然后簽署支票。假設(shè)在2月28日，企業(yè)決定建立一個(gè)$200零用金賬戶(hù)，零用金保管人就會(huì)兌現(xiàn)這張支票，并把所有的支票和硬幣都放在這個(gè)現(xiàn)金盒、保險(xiǎn)箱或其他裝置中。如果有多余現(xiàn)金，他們就會(huì)去投資；如果預(yù)期現(xiàn)金余額低于預(yù)算余額，公司就需要取得額外的財(cái)政援助來(lái)達(dá)到所需現(xiàn)金余額。假設(shè)The Gap公司的經(jīng)理需要保持至少200百萬(wàn)美元現(xiàn)金余額 (第十二行)。公司和職業(yè)道德條例許多大公司都有道德條例來(lái)鼓勵(lì)其員工履行有道德的和負(fù)責(zé)的行為。在我們本章開(kāi)頭的故事中，出納的行為導(dǎo)致他入獄。有關(guān)流動(dòng)比率的討論，請(qǐng)參見(jiàn)第三章第138頁(yè)。為了民主黨的利益，最好的解決方法是：盡快承認(rèn)并更正其錯(cuò)誤，歸還非法所得給捐贈(zèng)人。20X3年12月31日，百事公司應(yīng)付款為$17,000,000,000，它準(zhǔn)備在20X4年償付$6,600,000,000。但由于百事公司需要升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備以保持競(jìng)爭(zhēng)性，導(dǎo)致延遲付款是不明智的。在一天結(jié)束的時(shí)候，管理員會(huì)比較當(dāng)天收款的三筆記錄：收件室的控制帶、出納準(zhǔn)備的銀行存款余額和會(huì)計(jì)部的借記現(xiàn)金。畢竟，“好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為”。”注意的點(diǎn)注意點(diǎn)41 內(nèi)部控制是用來(lái)保護(hù)資產(chǎn)、鼓勵(lì)員工服從公司政策、促進(jìn)運(yùn)營(yíng)效率和保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性的。為了做道德決定，人們通常要做以下六部：(1) 決定事實(shí)。為了加快應(yīng)收賬款的回收，他們會(huì)給那些能夠在一個(gè)特定期間內(nèi)付款的客戶(hù)予以銷(xiāo)售折扣。2. $2,160,000,000。問(wèn)題決策方針？。償付流動(dòng)負(fù)債來(lái)改善其流動(dòng)比率只能短期內(nèi)解決Mellichamp的問(wèn)題。(流動(dòng)負(fù)債除以流動(dòng)資產(chǎn))。從屬于管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)人員受管理會(huì)計(jì)人員道德行為標(biāo)準(zhǔn)的約束。例如，Intel公司，奔騰家族處理器的制造商，最近公布了其資產(chǎn)負(fù)債表如下： Intel 公司合并資產(chǎn)負(fù)債表(部分)19X5年12月31日，19X4年12月31日單位：百萬(wàn)19X519X4資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物$1,463$1,180 短期投資 995 1,230 應(yīng)收賬款 3,116 1,978 存貨 2,004 1,169 其他流動(dòng)資產(chǎn) 519 610流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)$8,097$6,167Intel公司關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的解釋顯示了公司如何定義現(xiàn)金等價(jià)物及其投資：合并報(bào)表的解釋投資：原始到期日為三個(gè)月或三個(gè)月以?xún)?nèi)的高度