【正文】 審查本部門(mén)項(xiàng)目經(jīng)理編報(bào)的審計(jì)計(jì)劃（一級(jí)審查）； 負(fù)責(zé)審計(jì)工作底稿的第二級(jí)復(fù)核； 審查本部門(mén)項(xiàng)目經(jīng)理上報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告類型（一級(jí)審查）； 審查本部門(mén)項(xiàng)目經(jīng)理編制的審計(jì)報(bào)告（一級(jí)審查）； 組織本部門(mén)人員學(xué) 習(xí)審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)政策、法規(guī)、制度，不斷提高人員素質(zhì)。 1． 5 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 為了防止會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而經(jīng)審計(jì)后發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，要綜合分析和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)的函證及抽查量重點(diǎn)領(lǐng)域不低于總金額的 50%。 重大的不確定事項(xiàng)。如果被審計(jì)單位不予解釋或解釋不當(dāng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否實(shí)施其他審計(jì)程序。 3． 9 撰寫(xiě)管理建議書(shū) 審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，并記錄于審計(jì)工作底稿。 審計(jì)結(jié)論。即：不丟、不失、不腐、不損、防鼠、防蛀、防火、防水、防霉變、確保檔案的安全完整。 第七條 在編制計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)特別考慮以下因素： （一）委托目的，審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任； （二）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； （三）被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)情況； （四）被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部管理的變化 對(duì)審計(jì)的影響； （五）被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 33 （六）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)政策的變化對(duì)被審計(jì)單位的影響； （七）關(guān)聯(lián)方及其交易； （八）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策及其變更； （九）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員的利用； （十）審計(jì)小組的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷及對(duì)被審計(jì)單位的了解程度； （十一）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)審計(jì)影響的評(píng)估結(jié)果。 確定重要會(huì)計(jì)問(wèn)題是指對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支及其會(huì)計(jì)科中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 35 目使用的合法性、合理性的審核。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況及對(duì)管理當(dāng)局的可信賴程中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 36 度等。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （ 1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2） 監(jiān)盤(pán)或盤(pán)點(diǎn)； （ 3） 借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查； （ 4） 會(huì)計(jì)處理抽查； （ 5） 計(jì)提折舊會(huì)計(jì)政策的復(fù)核及計(jì)提金額的抽查； （ 6） 適當(dāng)了解本類資產(chǎn)抵押、擔(dān)保情況； （ 7） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制本類負(fù)債余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）借、貸方發(fā)生總額核對(duì)； （ 3）借、貸方發(fā)生額內(nèi)容抽查； （ 4）會(huì)計(jì)處理抽查； （ 5）應(yīng)納稅調(diào)整金額的復(fù)核與驗(yàn)算； （ 6）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制本類有關(guān)發(fā)生額匯總表，進(jìn)行機(jī) 械性復(fù)核； （ 2）費(fèi)用開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的符合性測(cè)試； （ 3）適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y(cè)試； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 46 （ 4）應(yīng)納稅調(diào)整金額的復(fù)核與驗(yàn)算； （ 5）會(huì)計(jì)處理抽查 （ 6）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)不少于以下審計(jì)程序： （ 1）對(duì)管理當(dāng)局聲明書(shū)相關(guān)部分進(jìn)行調(diào)查； （ 2）必要時(shí)向被審計(jì)單位法律顧問(wèn)或律師了解； （ 3）在對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)科目執(zhí)行具體審計(jì)時(shí)，對(duì)可能產(chǎn)生的或有損失的關(guān)注； （ 4）根據(jù)或有損失的影響程度采取的處理方法。 （三）在編制特殊目的的審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 6 號(hào) —— 特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，參照本規(guī)范的要求，制定審計(jì)計(jì)劃。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 48 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)不少于以下審計(jì)程序： （ 1） 結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序，尤其是截止性測(cè)試程序， 審查是否存在期后事項(xiàng)； （ 2） 為發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序； （ 3） 根據(jù)期后事項(xiàng)性質(zhì)、種類，采取的處理辦法。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制有關(guān)發(fā)生額匯總表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）計(jì)稅基數(shù)復(fù)核及計(jì)繳數(shù)額驗(yàn)算； （ 3）會(huì)計(jì)處理抽查 ； （ 4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （ 1）分別取得或編制 本類負(fù)債余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2）發(fā)往來(lái)詢證函或采取替代審計(jì)程序； （ 3）借、貸方發(fā)生額抽查； （ 4）會(huì)計(jì)處理抽查； （ 5）適當(dāng)了解具體長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目?jī)?nèi)容及原因； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 42 （ 6）適當(dāng)關(guān)注與關(guān)聯(lián)方往來(lái)； （ 7）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （ 1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （ 2） 寄發(fā)往來(lái)詢證函或采用替代審計(jì)程序； （ 3） 會(huì)計(jì)處理抽查； （ 4） 適當(dāng)?shù)馁~齡分析； （ 5） 對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)占用資金情況及關(guān)聯(lián)交易的適當(dāng)關(guān) 注； （ 6） 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策的復(fù)核及計(jì)提金額的驗(yàn)算； （ 7） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。如被審計(jì)情況特殊，可以進(jìn)行特殊考慮，但在總體審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)說(shuō)明情況。 審計(jì)范圍是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的空間范圍、時(shí)間范圍和會(huì)計(jì)主體。 第二章 一般原則 第四條 全體參審人員應(yīng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，參審人員 無(wú)權(quán)拒不執(zhí)行或擅自修改已經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃。 四、 審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制程序 首先項(xiàng)目經(jīng)理要收集、審核、整理審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)差異匯總表； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 29 就 審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)，并將交換意見(jiàn)的情況作出記錄，由雙方代表簽字確認(rèn)； 復(fù)核已審會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，了解被審計(jì)單位調(diào)整情況； 項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)及被審計(jì)單位調(diào)整情況，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，認(rèn)真分析判斷，提出最終審計(jì)意見(jiàn)和擬出具的審計(jì)報(bào)告類型； 項(xiàng)目經(jīng)理填制審計(jì)意見(jiàn)報(bào)批單，連同與客戶交換意見(jiàn)記錄表一并逐級(jí)上報(bào)審批； 項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)經(jīng)主任會(huì)計(jì)師審定的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告類型，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿； 項(xiàng)目經(jīng)理填制“審計(jì)報(bào)告簽批單”，逐級(jí)上報(bào)審批，最后由主任會(huì)計(jì)師審定 簽發(fā)。審計(jì)總結(jié)應(yīng)包括以下內(nèi)容： 序言。 所負(fù)責(zé)人復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核，既是對(duì)前面二級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的 計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把關(guān)，它是對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果記錄于底稿中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程序的運(yùn)用方式及程序，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。 期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，重大的期后事項(xiàng)和或有損失均已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 17 內(nèi)部控制制度的測(cè)試一般應(yīng)按照業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計(jì)抽樣的方法進(jìn)行，并且只應(yīng)對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)試。 1． 3 初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制 為了評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。 第四章 附 則 第四十九條 本制度由公司質(zhì)量控制委員會(huì)負(fù)責(zé)解釋，修訂權(quán)屬公司董事會(huì)。 第四節(jié) 符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試 第三十四條 項(xiàng)目經(jīng)理編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 第六節(jié) 督 導(dǎo) 第二十二條 公司建立分級(jí)督導(dǎo)制度，各級(jí)督導(dǎo)人員應(yīng)對(duì)各層次的下級(jí)人員給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以確保所有從業(yè)人員的工作符合質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。 第二節(jié) 職業(yè)道德原則 第八條 公司員工應(yīng)恪守獨(dú)立、客觀、公正、保密、廉潔的基本原則，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守職業(yè)道德規(guī)范。 第九條 公司員工執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。 督導(dǎo)人員包括公司業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對(duì)項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，以確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效性。 第五十條 本制度自 年 月 日起執(zhí)行。 在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制，合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。 2． 2 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中提出的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 19 整。在審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核的結(jié)論來(lái)印證實(shí)施其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論，以確定是否需要追加審計(jì)程序。復(fù)核的主要內(nèi)容： １、重要審計(jì)問(wèn)題的處理； ２、重要審計(jì)程序的執(zhí)行； ３、解決二級(jí)復(fù)核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧 。簡(jiǎn)要介紹被審計(jì)單位的基本情況及重要會(huì)計(jì)政策的變更中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 26 情況，審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生重大偏差的原因等。 五、檔案管理質(zhì)量控制程序 審計(jì)項(xiàng)目外勤工作結(jié)束后，必須按照“審計(jì)工作底稿編制規(guī)范”和“審計(jì)檔案管理制度”的規(guī)定，將審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)報(bào)告以及其他相關(guān)資料整理歸檔，編制清冊(cè)，統(tǒng)一移交檔案室管理； 檔案保管的期限分為永久性和一般性檔案兩類，永久性檔案永久保存，一般性檔案至少保存十年，保管期限從年度終了后的第一天算起。 第五條 遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 21 號(hào) —— 了解被審計(jì)單位情況》的有關(guān)規(guī)定，在編制計(jì)劃前，由項(xiàng)目經(jīng)理組織有關(guān)參審人員向被審計(jì)單位了解下列有關(guān)情況，以確定可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)事項(xiàng)： （一）年度會(huì)計(jì)報(bào)表； （二）有關(guān)設(shè)立 的合同、協(xié)議、章程和營(yíng)業(yè)執(zhí)照等； （三）重要會(huì)議記錄； （四）相關(guān)的內(nèi)部控制制度； （五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織； （六）不動(dòng)產(chǎn)及辦公場(chǎng)所； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 32 （七）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及其對(duì)被審計(jì)單位的影響； （八）其他與編制總體審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的重要事項(xiàng)。 審計(jì)策略是指根據(jù)確定的審計(jì)范圍，選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的而應(yīng)實(shí)施的最有效的審計(jì)方法和組織方式。 對(duì)特大型審計(jì)項(xiàng)目的重要水平的確定過(guò)程及審核情況應(yīng)形成審計(jì)工作底稿。 3． 存貨類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)價(jià)方法的 恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 11． 應(yīng)交款項(xiàng)類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性