【正文】 定外，均可以扣除；。“本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外” 。應收票據(jù)即企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是企業(yè)未來可以變現(xiàn)的債權權益。因此，稅法對收入的確認就不能以“風險轉移”為必要條件。[釋義摘要] 正確理解本條的規(guī)定，應當注意以下兩個方面：　　一、“勞務”的范圍本條列舉了“勞務”所涉及的行業(yè)，主要依據(jù)的是《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754－2002）的規(guī)定，同時借鑒國際通行的經(jīng)濟活動的同一性原則進行劃分。　　咨詢經(jīng)紀?！　∩鐓^(qū)服務，包括居民社區(qū)的物業(yè)等服務。（三）轉讓財產(chǎn)收入；1企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。是指企業(yè)投資于其他企業(yè)而因此享有的以其出資額（認購股份）為限的收益分配和參與經(jīng)營決策的權利?，F(xiàn)金股利又稱派股，是指企業(yè)以現(xiàn)金形式分配給股東的股利；股票股利又稱送紅股，是指企業(yè)以增發(fā)股份的方式代替現(xiàn)金方式向股東派息，通常是按照股東所持股份比例分配新股數(shù)量，以防止企業(yè)的資金流失，保證股東所獲得的利潤繼續(xù)作為企業(yè)的投資部分，用于擴大再生產(chǎn)等。實際利率法，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值，從而得出該金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率（折現(xiàn)率），并按實際利率計算各期利息收入或利息費用的方法。其中著作人格權包括對作品的發(fā)表權、署名權、修改權及保護作品完整權等；著作財產(chǎn)權包括對作品的復制權、發(fā)行權、出租權、展覽權、表演權、放映權、廣播權、信息網(wǎng)絡傳播權、攝制權、改變權、翻譯權以及許可他人使用并獲得報酬的權利等。根據(jù)企業(yè)會計準則，債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。房地產(chǎn)企業(yè)建造的房產(chǎn)在銷售之前作為自用，如辦公或者出租也不作視同銷售處理）（閱讀提示－新法將貨物、財產(chǎn)、勞務均列入了視同銷售，沒有外購和自產(chǎn)的限制。[釋義摘要] 政府性基金和行政事業(yè)性收費都屬于非稅收入，所不同的是行政事業(yè)性收費是企業(yè)提供公共服務的補償，屬于先支出后收入；而政府性基金則是企業(yè)為用于某項事業(yè)而收取的，屬于先收入后支出。　?。ㄈ┘{入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。　　。（閱讀提示－企業(yè)①實際發(fā)生的②與取得收入有關的、③合理的支出，高度概括了稅前扣除的3個基本原則。2企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。2企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。[釋義摘要] 所謂“與取得收入直接相關的支出”，是指企業(yè)所實際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預期經(jīng)濟利益的流入的支出?！　?。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入?！　?，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政資金屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補助、彌補虧損、救助損失或者其他用途的，除國家明確規(guī)定不計入損益者外（如財稅[2007]80號規(guī)定，企業(yè)按照國務院財政、稅務主管部門有關文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應納稅所得額。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，均視同銷售貨物。新會計準則規(guī)定，對具有融資性質的分期收款銷售貨物（貨款回收期一般超過3年），其實質相當于企業(yè)向購貨方提供了一筆信貸資金，因而企業(yè)應按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。（閱讀提示—注意：接受捐贈的財產(chǎn)的范圍對應新法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式和非貨幣形式，）（九）其他收入。前者是指被許可人獲得該專利使用權后，專利權人承諾在約定使用期限內不再授予他人該專利使用權，自己也不使用，因此被許可人對該專利享有約定期限內的專有使用權；后者是指專利人還可以在許可人的使用期限內授予他人使用或自己使用，這就可能與被許可人在市場上形成競爭關系。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。根據(jù)公司法規(guī)定，不經(jīng)法定程序，在公司存續(xù)期間投資不得撤回，因此權益性投資一般無還本日期，企業(yè)如果想結束權益性投資并收回本金，則只能依法將所持股份轉讓。商譽是企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營積累的良好聲譽和信用，可折價作為財產(chǎn)出資入股，或者轉讓、出租給他人以及為他人提供擔保。，但不按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的，應當分別下列情況處理：若已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本；若已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)?，可暫不確認提供勞務收入，但也不將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，待已經(jīng)發(fā)生的勞務成本確定不能得到補償時，再經(jīng)主管稅務機關核定作為損失扣除。餐飲業(yè)包括正餐服務、快餐服務、飲料及冷飲服務以及其他餐飲服務；住宿業(yè)包括旅游飯店、一般旅館及其他住宿服務。其中保險業(yè)主要包括人壽保險、非人壽保險以及保險輔助服務。銷售折讓，是指企業(yè)因售出貨物的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。（閱讀提示－舊法稱為“生產(chǎn)經(jīng)營收入”，新法叫做“銷售貨物收入”，是同會計準則一致的稱法，不再區(qū)分主營業(yè)務收入和非主營業(yè)務收入。（閱讀提示－如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可在稅法規(guī)定的期限內用當年應納稅所得予以彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。新法第八條規(guī)定其實就是例外情形：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。比如，境外機構為中國境內居民提供金融保險服務，向境內居民收取保險費，則應認定為來源于中國境內的所得。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果這類企業(yè)的實際管理機構在中國境內，就屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人，否則即屬于非居民企業(yè)納稅人。社會團體也屬于公益性或非營利性組織，也可能通過經(jīng)營或接受捐贈等行為取得收入。企業(yè)所得稅是對所得征收的一種稅，所以，納稅人必須是取得收入的主體，才能屬于新稅法規(guī)定的“企業(yè)”，即企業(yè)所得稅的納稅人。第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。[釋義摘要] 一人有限公司屬于有限責任公司的范疇，公司的股東承擔有限責任，公司具有獨立的法人資格，并且公司財產(chǎn)和股東個人財產(chǎn)要明確區(qū)分，應繳納企業(yè)所得稅。[釋義摘要] 排除在境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。本條也采取列舉的方法明確了“企業(yè)”的具體范圍。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的社會團體的收入可以享受免稅優(yōu)惠，但是如果社會團體的收入不符合免稅條件，仍然應當依照新企業(yè)所得稅法和本實施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 （閱讀提示－黨政機關、軍隊不是企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人。[釋義摘要] 委托營業(yè)代理人的，視同設立機構、場所。（三）轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定（[釋義摘要] 如在中國境內投資房地產(chǎn)，取得的收入應當來源于境內的所得），動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定（[釋義摘要] 動產(chǎn)與其所有人的關系最為密切，因此，采取所有人所在地的標準。（閱讀提示－權責發(fā)生制，是以取得收款權利或付款責任作為記錄收入或費用的依據(jù)，就收入的確認來說，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都應當確認為當期的收入；凡是不屬于當期的收入，即使款項已經(jīng)收到，也不應當確認為當期的收入。這里稅法強調實際發(fā)生原則，就是以收付實現(xiàn)制為基礎的。）第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。）[釋義摘要] 上述各種貨物類型銷售時，在稅務和會計處理（攤銷）上各有所不同：　　《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。⑤企業(yè)已經(jīng)確認銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售貨物收入。　　郵電通信，包括郵電和通信兩部分。　　中介代理。，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。知識產(chǎn)權包括專利權、商標權和著作權（版權）以及非專利技術等，是受法律保護的智力成果。股息、紅利就是企業(yè)在進行結算時，將某一階段的盈利部分按照股東所持股份的比例分配給股東的利潤。[釋義摘要] 會計準則規(guī)定，企業(yè)的利息收入同時滿足下列條件的，應當確認收入：一是相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。具體采取何種使用方式，由專利權人和被許可人在書面的實施許可合同中約定。2企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。應收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額應當在合同或協(xié)議期間按實際利率法進行攤銷，并相應沖減財務費用。[釋義摘要] 特殊事項的確認企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認收入。[釋義摘要] 行政事業(yè)性收費主要具備幾個條件：依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，并按照國務院規(guī)定程序批準；以實施社會公共管理為目的，并在向公民、法人或其他組織提供特定公共服務過程中收取的；向特定對象收取，即收取對象只限于直接從該公共服務中受益的特定群體；納入財政管理，即執(zhí)行收支兩條線管理，收費上繳國庫，不得坐收坐支。）， 應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入?！　?。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。對相關性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質方面進行分析，而不是從費用支出的結果分析。[釋義摘要] 業(yè)務支出主要是針對服務類企業(yè)而言的成本概念。[釋義摘要] 真實、合法和合理是納稅人經(jīng)營活動中發(fā)生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。（國家稅務總局 二○○八年十月三十日）第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入?！　。ㄈ┎捎檬酆蠡刭彿绞戒N售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理?！　。ǘζ髽I(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。[釋義摘要] 政府性基金主要具備幾個條件：有法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定作為依據(jù)；企業(yè)代政府收取的；具有專項用途；性質為財政資金，即上繳國庫，納入預算管理。（閱讀提示－用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構都屬于企業(yè)內部的處置資產(chǎn)行為，資產(chǎn)所有權沒有發(fā)生改變，新企業(yè)會計準則不視同銷售，新稅法也不再列入視同銷售。對分期收款銷售貨物的，按照合同或協(xié)議約定的金額確認銷售收入金額。[釋義摘要] 債務重組收入。分為著作人格權與著作財產(chǎn)權兩部分。對于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，可按照實際利率法確認收入的實現(xiàn)。股息、紅利收入的形式可分為現(xiàn)金股利和股票股利。股權。（四）特殊事項的確認企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同提供勞務，按以上規(guī)定確認收入?！　⌒l(wèi)生保健，包括醫(yī)院、衛(wèi)生院及社區(qū)醫(yī)療活動、門診部醫(yī)療活動、計劃生育技術服務活動、婦幼保健活動、專科疾病防治活動、疾病預防控制及防疫活動以及其他衛(wèi)生保健活動。通信包括電信服務、互聯(lián)網(wǎng)信息服務、廣播電視傳輸服務、衛(wèi)星傳輸服務等。（閱讀提示—除現(xiàn)金折扣以折扣前的金額確認收入外，其他折扣、折讓、退回等均以折扣后的金額確認為收入）（二）提供勞務收入；1企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配（[釋義摘要] 如通用零部件的機械修理、農(nóng)林牧漁業(yè)機械的修理、醫(yī)療診斷、監(jiān)護及治療設備的修理、社會公共安全設備及器材的修理、鐵路設備的修理、汽車修理、娛樂船和運動船的修理等等）、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工（[釋義摘要] 屬于制造業(yè)的范疇，包括農(nóng)副食品加工業(yè)，石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)，有色金屬、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)等）以及其他