【正文】 eg. 某企業(yè)某月進行現(xiàn)金清查，結(jié)果如下： 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)多款50元。普通支票既可支取現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)帳，但畫線后的普通支票只能轉(zhuǎn)帳。定額本票面額有1000元、5000元、10000元和50000元。 （3）特點：①單位卡不得存取現(xiàn)金，只能從基本存款帳戶轉(zhuǎn)帳存入，不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算。 （六）信用證存款的帳務(wù)處理： 信用證存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證專戶的款項。同時，年利率應(yīng)換算成月利率。360=5544貼現(xiàn)凈額=1155005544=109956 貼現(xiàn)息 利息借：銀行存款 109956 財務(wù)費用 44 5544 5500 貸：應(yīng)收票據(jù) 110000 （五）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期： 如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人沒有付款，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶中將相當(dāng)于票據(jù)到期值的金額劃出；如貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，則銀行作逾期貸款處理。 （二）應(yīng)收帳款余額百分比法的具體運用： 某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為1,000,000元，壞帳準(zhǔn)備提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞帳損失6,000元，其中，甲單位1,000元，乙單位5,000元，第二年年末，應(yīng)收帳款余額為1,200,000元。（二）核算內(nèi)容： 預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或個人的備用金 應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款 應(yīng)收的各種罰款 應(yīng)收出租包裝物的租金 存出的保證金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項 預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入 其他不屬于上述各項的其他應(yīng)收款（三）核算使用的主要科目： 會計科目：“其他應(yīng)收款” 科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目 帳戶結(jié)構(gòu)： 其他應(yīng)收款 發(fā)生的各種其他應(yīng) 收到的款項或結(jié)轉(zhuǎn) 收款 情況 借余：應(yīng)收未收到 的其他應(yīng)收款 （四）主要帳務(wù)處理： 發(fā)生其他應(yīng)收款： 例：職工劉某借差旅費800元 借：其他應(yīng)收款－劉某 800 貸：現(xiàn)金 800 其他應(yīng)收款的結(jié)算： eg. 劉某出差回來報帳，差旅費750元，交回50元 借：現(xiàn)金 50 管理費用 750 貸：其他應(yīng)收款 800 （五）壞帳準(zhǔn)備； 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其他應(yīng)收款計提壞帳準(zhǔn)備，其計提方法，計提比例的確定與應(yīng)收帳款一致。 現(xiàn)行會計制度要求受托方對其受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中反映，同時，與受托代銷商品對應(yīng)的代銷商品款作為一項負(fù)債反映。（2）特點： 期末結(jié)存的存貨最接近于當(dāng)期價格水平，而計入產(chǎn)品成本的材料偏離了當(dāng)期市價。經(jīng)查證，短缺數(shù)量為供應(yīng)單位責(zé)任。（3）舉例： 依前例，第一批收貨后的平均單位成本 ＝15000＋54000 ＝ 300＋900 第一批發(fā)貨的存貨成本＝800＝46000 當(dāng)時結(jié)存的存貨成本＝400＝23000 第二批收貨后的平均單位成本＝23000＋42000＝65 400＋600 第二批發(fā)貨的存貨成本＝80065＝52000 當(dāng)時結(jié)存的存貨成本＝20065＝13000 第三批收貨后的平均單位成本＝13000＋16000＝ 200＋200 該種存貨月末結(jié)存400件，月末存貨成本為： 400＝29 000 本月發(fā)出存貨成本合計為：46 000＋52 000＝98 000后進先出法：（1）含義： 基于后購入的存貨先發(fā)出，即后進先出原則的一種發(fā)出存貨計價方法。它=該批存貨發(fā)出數(shù)量該批是以某批材料購入時的實際單位成本,作為該批材料發(fā)出時的實存貨實際收入的單位成本，實際成本。 在正常經(jīng)營過程中儲備以備出售的存貨。 借：物資采購 5,000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 貸：預(yù)付帳款 5,850 借：預(yù)付帳款 4,850 貸：銀行存款 4,850 如果由于種種原因，實際只購到500元的貨。 估計壞帳損失的方法有： ①應(yīng)收帳款余額百分比法： 年末按應(yīng)收帳款年末余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備。貼現(xiàn)息=11000012%144247。 借：應(yīng)收帳款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500（二） 帶息應(yīng)收票據(jù)的核算： 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限 注: 利率一般是年利率。（二）銀行匯票存款的帳務(wù)處理：銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。 （2）特點： ①限于異地使用 ②限于有購銷合同的商品交易、以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)使用 ③金額起點為10萬元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元 ④收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 （2）特點：①限同城（同一票據(jù)交換區(qū)域）使用 ②單位和個人均可使用 ③允許背書轉(zhuǎn)讓 所謂背書轉(zhuǎn)讓是指票據(jù)的持有人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給他人，而在票據(jù)背面簽章承認(rèn)的一種行為。 （三）不同結(jié)算方式下銀行轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理： 支票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理： （1）含義：支票出票人委托銀行或其他金融機構(gòu)見票時無條件支付一定金額給受款人或者持票人的票據(jù)。 eg3. 職工楊華交回差旅費剩余款85元（原借支500元） 現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理： eg1. 職工楊華報銷差旅費550元（原借支500元）。 （六）利潤：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 負(fù)債按其流動性可分為： ①流動負(fù)債 ②長期負(fù)債另外，有一種特殊的負(fù)債：或有負(fù)債，是可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負(fù)債。兩者都屬于可比性的要求。一般說來，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定就是法律主體。 會計發(fā)展的四個階段。3 要求學(xué)生深刻理解會計核算的基本前提及一般原則。 會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史證明：會計是在社會生產(chǎn)實踐中產(chǎn)生的，是管理的需要。這種人為的分期就是會計分期。（三）會計修訂性慣例的要求謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則要求體現(xiàn)于會計核算的全過程，但它并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備。 主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。由此，我們又可以得出：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益。 經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外收入處理： 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款100元。在實踐中，我國無普通支票。 ⑤提示付款期限為出票日起2個月內(nèi) ⑥適用范圍廣；商品交易、勞務(wù)結(jié)算、債務(wù)清償均可使用。②個人卡只限于持卡人持有的現(xiàn)金、工資性款項及屬于個人的勞務(wù)報酬收入轉(zhuǎn)帳存入?！嫉谒墓?jié) 貨幣資金的管理與控制〗一、 貨幣資金管理的作用二、 貨幣資金控制的原則三、 國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定（一） 現(xiàn)金管理辦法 庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星開支按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。（年利率/12） 票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。如果貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票，不會構(gòu)成貼現(xiàn)企業(yè)的或有負(fù)債，不需處理。第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收帳款5,000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收帳款余額為1,300,000元?！究偨Y(jié)】本章學(xué)習(xí)了應(yīng)收及預(yù)付款項及其會計處理，要求要掌握應(yīng)收帳款余額百分比法，注意對“壞帳準(zhǔn)備”期初帳面余額的調(diào)整，以及期末帳面余額和應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)的關(guān)系。 關(guān)于在途商品等的處理。導(dǎo)致成本降低，利潤虛增,違反了穩(wěn)健性原則。 如原來未付款，則拒付短缺部分貨款，填寫拒付理由書，交給銀行。 缺點：計算工作量大。 制造費用▲（三）發(fā)出存貨的計價方法個別計價法：（1）含義： 個別計價法又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法。（三） 確認(rèn)存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán)(或法定財產(chǎn)權(quán)）。 借：預(yù)付帳款 1,000 貸：銀行存款 1,000 收到預(yù)定貨物： eg. 前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票帳單同時到達，用銀行存款補付余款。 備抵法： 平時按估計的壞帳損失數(shù)提取“壞帳準(zhǔn)備”，計入“管理費用”，發(fā)生時沖銷壞帳準(zhǔn)備。該票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+231）。 借：應(yīng)收票據(jù) 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500 借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 若票據(jù)到期，B公司無力還款。二、核算使用的主要會計科目： 會計科目：“其他貨幣資金” 科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目 帳戶結(jié)構(gòu)： 其他貨幣資金 其他貨幣資金的增加 其他貨幣資金的減少 借余：其他貨幣資金余額三、主要帳務(wù)處理： （一）外埠存款收支的帳務(wù)處理：外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時， 匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 （4）帳務(wù)處理： 付款單位：a. 開出承兌的商業(yè)匯票用以購物時 借：物資采購 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) xx承兌匯票 b. 匯票到期，劃轉(zhuǎn)票款 借：應(yīng)付票據(jù) xx承兌匯票 貸：銀行存款 收款單位：a. 收票發(fā)貨時 借：應(yīng)收票據(jù) xx承兌匯票 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) xx承兌匯票 托收承付結(jié)算方式及其帳務(wù)處理 （1）含義：異地托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 ④不受金額起點限制 （3）帳務(wù)處理： 銀行本票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理：（1）含義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 （二）銀行存款支出的帳務(wù)處理 eg. 行政部門支付電話費7,000元。 eg2. 銷售產(chǎn)品收到貨款70元。成本是資產(chǎn)的計價或費用的對象化。 2．特征 ①負(fù)債是一項經(jīng)濟責(zé)任或者說是一項義務(wù)，它需要企業(yè)進行償還；② 清償負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出；③ 負(fù)債是企業(yè)過去的交易、事項的一種后果。 可比性原則一貫性原則 可比性強調(diào)的是橫向比較；一貫性強調(diào)的是縱向比較。 注意：會計主體與法律主體不是同一概念。但并不是人類一有生產(chǎn)實踐就產(chǎn)生了會計思想、會計行為。教學(xué)難點與重點 【重點】 1 會計的六要素和會計等式