【正文】 在被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時，小企業(yè)按應(yīng)享有的份額或應(yīng)分擔(dān)的份額增加或減少長期股權(quán)投資，同時增加或減少投資收益，而沒有規(guī)定對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動進(jìn)行處理。 ? 第二，小企業(yè)會計核算簡化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而可少設(shè)。 會計核算方法基本相同 （ 1）會計科目設(shè)置基本相同。2022年 3月 13日 《 小企業(yè)會計制度 》 培訓(xùn) 《 小企業(yè)會計制度 》 南京財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院 史 玲 Email: 內(nèi)容提要 ?一、 小企業(yè)的界定及小企業(yè)會計制度定位 ?二、與 《 企業(yè)會計制度 》 的異同比較 ?三、主要核算規(guī)定 2022/3/13 2 南京財經(jīng)大學(xué)財政與稅務(wù)學(xué)院 一、小企業(yè)的界定及小企業(yè)會計制度定位 ? （一）國外對于小企業(yè)的界定 ? 英國公司法中對小企業(yè)的界定為： ? （ 1）年營業(yè)額不超過 560萬英鎊 ? （ 2）資產(chǎn)總額不超過 280萬英鎊 ? （ 3）雇員人數(shù)不超過 50人 ? 其他國家對小企業(yè)的界定也基本類似 2022/3/13 3 南京財經(jīng)大學(xué)財政與稅務(wù)學(xué)院 ? （二） 2022年 2月 19日原國家經(jīng)貿(mào)委、國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局四部門界定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（ 2022年 2月發(fā)布） ? 工業(yè) :中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 300人及以上，銷售額 3000萬元及以上，資產(chǎn)總額 4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 《 企業(yè)會計制度 》 總則第 11條和 《 小企業(yè)會計制度 》總說明第 11條都要求企業(yè)遵循：客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費用配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。 ? 原因主要有如下兩個方面： ? 第一，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，因此可將 《 企業(yè)會計制度 》 中的部分科目進(jìn)行歸并，如應(yīng)收股利和應(yīng)收利息合為應(yīng)收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料科目等。 ? 《 小企業(yè)會計制度 》 中權(quán)益法規(guī)定：“采用權(quán)益法核算的小企業(yè)，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)小企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。轉(zhuǎn)移風(fēng)險和報酬的視同應(yīng)收債權(quán)出售。 ? （一）流動資產(chǎn) 貨幣資產(chǎn) 一、現(xiàn)金核算 （一）現(xiàn)金管理制度 現(xiàn)金的限額管理、現(xiàn)金的使用范圍 （二）現(xiàn)金的會計處理 ，按支票存根記載的提取金額 借：現(xiàn)金： 貸：銀行存款 ，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)上的金額 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 ，按支出憑證所記載的金額 借：其他應(yīng)收款等 貸：現(xiàn)金 收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時 借：現(xiàn)金 (按實際收回的現(xiàn)金 ) 管理費用 (按應(yīng)報銷的金額 ) 貸：其他應(yīng)收款 (按實際借出的現(xiàn)金 ) 、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余 (1) 如為現(xiàn)金短缺 借：其他應(yīng)收款、現(xiàn)金 (按應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?) 管理費用 (按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~ ) 貸：現(xiàn)金(按實際短缺的金額 ) (2) 如為現(xiàn)金溢余 借：現(xiàn)金 (按實際溢余的金額 ) 貸：其他應(yīng)付款 (按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分 ) 營業(yè)外收入 (按實際溢余的金額超過應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額 ) 《 企業(yè)會計制度 》 和要求對清查出的現(xiàn)金短缺或溢余先計入“ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目，然后再進(jìn)行處理。 短期投資應(yīng)按照總成本與總市價孰低計量，當(dāng)總市價低于總成本時，應(yīng)當(dāng) 計提短期投資跌價準(zhǔn)備 。 購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算。 ? 小企業(yè)會計制度規(guī)定按總價法處理現(xiàn)金折扣，即銷售收入和應(yīng)收賬款按扣除現(xiàn)金折扣前的售價總額入賬，客戶在折扣期內(nèi)付款確認(rèn)的現(xiàn)金折扣，將其視為融資費用計入財務(wù)費用。第二年發(fā)生壞賬損 12022元，年末應(yīng)收賬款余額為 260萬元。 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款 ? 應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押借款就是應(yīng)收債權(quán)持有者 (借款人 ) 以應(yīng)收債權(quán)作為質(zhì)押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu) (貸款人 )借入資金。 ? 為建造固定資產(chǎn)等工程而購入的材料，作為 工程物資 單獨核算 。 ? 如果委托加工物資收回后 直接用于銷售 的，則還應(yīng)將由受托方代收代繳的消費稅 計入委托加工物資成本 。無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均 不確認(rèn)債務(wù)重組收益。捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù) 的， 按其市價 或同類、類似存貨的市場價格 估計的金額 ，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 ? 借：銀行存款 ? 財務(wù)費用 ? 貸： 短期借款 預(yù)收賬款 ? 預(yù)收賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。 ? 某小企業(yè)職員王強借差旅費 6 000元，出差歸來后報銷差旅費 6 500元，支付現(xiàn)金 500元，該公司不設(shè)“備用金”賬戶，并采用非定額備用金制度。 ? 借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——A公司 2 000 ? ——B公司 4 000 ? （ 3） 2022年末應(yīng)收賬款余額為 1 200 000元。實際的發(fā)票價格是減去商業(yè)折扣后的金額，所以會計上對商業(yè)折扣不予以處理， 商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款計價無實質(zhì)性影響。同時，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，記錄每一筆應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料。 ? (二 ) 投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值作為短期投資的實際成本。 (2)銀行存款。 （ 8）待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值核算不同 ? 《 企業(yè)會計制度 》 中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受 非現(xiàn)金資產(chǎn) 捐贈的價值。 ? 按 《 小企業(yè)會計制度 》 中 成本法 的規(guī)定，股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。由于業(yè)主權(quán)益的特殊性決定了這類小企業(yè)既不適用 《 企業(yè)會計制度 》 又不適用《 小企業(yè)會計制度 》 ，目前只能比照執(zhí)行； ②企業(yè)公司內(nèi)部的小企業(yè)。目前要求上市公司、央企、省屬企業(yè)必須執(zhí)行，在不太長的時間內(nèi)，推行到所有的大中型企業(yè)。 ? 交通運輸業(yè) :中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 500人及以上，銷售額 3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和存貨等流動資產(chǎn)都要計提減值準(zhǔn)備，并且估計資產(chǎn)損失的方法也相同。而 《 企業(yè)會計制度 》 中的資產(chǎn)負(fù)債表中已取消了資產(chǎn)待處理項目，企業(yè)在編報前必須將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理，因此財產(chǎn)清查還要通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，其實是一種多余。 （ 5） 簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計量 ? 融資租賃固定資產(chǎn)的計量， 《 企業(yè)會計制度 》 要求區(qū)分融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重是否大于30%，并且取租賃固定資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者或以最低租賃付款額作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值；而 《 小企業(yè)會計制度 》 不區(qū)分融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重是否大于 30%，規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價款和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出，作為其入賬價值，避免了計算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計算。 ? 對于或有事項， 《 企業(yè)會計制度 》 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和損失，而 《 小企業(yè)會計制度 》 不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和損失，損失于實際發(fā)生時確認(rèn)； ? 對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項， 《 企業(yè)會計制度 》要求區(qū)分調(diào)整事項和非調(diào)整事項，調(diào)整事項較多且應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，對非調(diào)整事項在報表附注中披露；而 《 小企業(yè)會計制度 》 則僅要求調(diào)整發(fā)生的報告年度的銷售退回，其他具有重要性的事項（不論調(diào)整事項或非調(diào)整事項），均在報表附注中披露。做會計分錄如下： 借：其他貨幣資金 ——銀行匯票存款 9 500 貸：銀行存款 9 500 【 例 】 A公司用銀行匯票辦理采購貨款的結(jié)算，其中貨款 8 000元，增值稅 1 360元，材料已驗收入庫。 應(yīng)沖減已計提跌價準(zhǔn)備 =46 800－（ 1 440 000－ 24 000 ） =42 000 ? 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 42 000 ? 貸：投資收益 ──計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 42 000 ? [例 3]若 20 4年 12月末，股票 C的市場價格升至每股 ，則應(yīng)將已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備全部沖回，會計分錄如下： ? 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 46 800 ? 貸：投資收益 ──計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 46 800 ? [例 4]若 20 4年 4月末，公司因急需資金，將持有的 C公司的普通股股票 24 000股全部出售，實收價款 1 416 000元已經(jīng)存入銀行賬戶，該項投資已計提跌價準(zhǔn)備 46 800元，根據(jù)有關(guān)原始憑證，企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄： ? 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 46 800 銀行存款 1 416 000 ? 貸：短期投資 ──股票投資（Ｃ公司） 1 440 000 ? 投資收益 22 800 注意兩點： ? （ 1）稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會計上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會計成本與計稅成本不同 ? 第一、短期股權(quán)投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股息，而會計成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除 ? 第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本，而會計上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）； ? 第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費用應(yīng)計入投資成本，但會計上則計入當(dāng)期損益。應(yīng)收帳款的核算還需考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn) 備金額一 (或 +)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額 (或借方余額 ) 壞賬準(zhǔn)備的計提方法有 應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡 分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法 等。假定，該企業(yè) 2022年末調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為 1 000元。 ? 1．不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售 ? 無追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售是指由應(yīng)收債權(quán)購買者承擔(dān)收款風(fēng)險，當(dāng)所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售單位進(jìn)行追償。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價值應(yīng)為（ ）元。 ? 某小企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批 (屬于應(yīng)稅消費品 )，原材料成本為 18 000元，支付的加工費為 9 000元 (不含增值稅 )，消費稅稅率為 10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。某小企業(yè)按實際成本對該原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)會計處理如下： ? （ 1）發(fā)出委托加工材料 ? 借：委托加工物資 18 000 ? 貸：原材料 18 000 ? （ 2）支付加工費用及稅金 ? 消費稅組成計稅價格 =(18 000＋ 9 000)247。 下列費用 不包括在購入和自制存貨成本 中 ，而應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時確認(rèn)為 當(dāng)期費用 : ? (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用 ? (2)倉儲費用，指存貨入庫后發(fā)生的儲存費用 ? (3)從事 商品流通的小企業(yè) 購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等直接計入當(dāng)期營業(yè)費用。 (1)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議 不附有追索權(quán)的 ? 借： 銀行存款 等 (按實際收到的款項 ) ? 其他應(yīng)收款 (按協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓的金額，包括現(xiàn)金折扣 ) ? 壞賬準(zhǔn)備 (按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額 ) ? 財務(wù)費用 (按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額 ) ? 營業(yè)外支出 (按借方差額 ) ? 貸：應(yīng)收賬款等 (按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額 ) ? 營業(yè)外收入 (按貸方差額 ) ? ? (2) 實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額 ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 (按實際發(fā)生