【正文】 生產部、物控部 營銷部 營銷部 營銷部 物控部 各輔助管理部門 財務部 考核內容 實際原材料采購成本（包含運費 ） 與目標成本的差異； 材料的耗用，由工藝、技術和工場管理導致的浪費和廢品； 實際產量和預算產量的差異，反應了未按計劃生產的影響，或緊急采購訂單的影響； 各項生產成本，如人工成本、母盤費用等單位產品金額差異； 生產環(huán)節(jié)生產率的差異； 固定制造費用的總額差異； 由于對生產能力未充分利用或過度利用對成本的影響； 渠道和客戶銷售費用的預算完成情況； 市場拓展的費用 的預算完成情況； 部門管理費用的預算完成情況； 資金成本的預算完成情況 歸集到產品的成本組成 不歸集到產品的成本 董事會 總經理 生產管理部 物控管理部 營銷部 財務部 行政部 人力資源部 總工 質量管理部 注：假定天歌光盤公司成立合資企業(yè) 建議的 ABC公司的 責任中心設置 投資 中心 策劃費用 中心 策劃費用 中心 利潤中心 隨機費用 中心 產品內部轉移價格 原材料目標成本 產品目標成本 附錄 進出口模式回顧 出 口 加 工 區(qū) 國 外 國 內 天歌光盤廠 天歌光盤 銷售公司 原材料采購 成品銷售 委 托 加 工 協(xié) 議 原材料采購 成品銷售 進料登記 出料登記 進料登記 出料登記 進出料核銷 進出料核銷 進口海關申報 * * 進口海關申報點待確認，海關申報點即關稅及增值稅支付點。對于可以直接歸集到產品的材料成本，匯總列示在材料清單（ BOM）中；而生產工藝則定義了各關鍵成本驅動因素（機器時間，人工工時等），用來計算分攤的直接和間接生產成本。 分析：由公司業(yè)務特點決定的多維的收入和利潤組合 從該圖可以看出： 天歌光盤的各個產品系列在不同的渠道和客戶都有較廣的分布，因此渠道和客戶的性質是導致產品附加值差異、同時也是決定利潤差異的不可忽視的因素。該方法有時也指現有產品和服務的成本降低目標。在各部門的分布不完全準確，我們基于公司單位成本的預算在分攤過程中做了一定的假設： ?大部分機器設備的折舊都集中在生產部門（未考慮物控部可能有的搬運設備）； ?燃料動力、廠房折舊、土地攤銷乃根據某一廠房布局設計方案中各部門的面積分攤計算得出； ?期間費用包括銷售費用（全部未營銷部負責）、財務費用（歸由輔助管理部門負責）以及管理費用（根據“ 定崗定員 ” 各管理部門人數分攤，不完全準確）； ?對籌建期間費用，由于非經營期可以控制，而且數字并不重要，在此未考慮。 注： * 在此品牌片是 “ 天歌 ” 自有品牌產品和 OEM客戶品牌產品的通稱 不同顏色代表不同的生產流程 包裝 印刷 成型＃ 白片散片 品牌 *散片 品牌盒片 普通 片 品牌 *散片 品牌盒片 異型 片 車間 成本中心 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本中心的范圍和多樣性 ? ? 所有的生產成本歸集在一個成本中心下 ? ? 費 用歸集采用一個通用的成本中心 ? ? 每種產品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產品包裝的全過程 ? ? 產品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） ? ? 每個輔助部門設立一個成本中心 ? ? 生產過程中每臺設備作為一個成本中心 ? ? 不同的客戶和分銷渠道設立成本中心 輔助部門的成本管理 ? ? 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 ? ? 一次性分攤 ? ? 預算的輔助成本按人數或工場面積等分攤 ? ? 直接生產車間和輔助服務部門簽訂服務協(xié)議來反應約定的服務 ? ? 成本直接計入產品 ? ? 服務協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 建議 ?在生產部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設備維護車間四個成本中心； ?在營銷部按客戶 /渠道建立成本中心。 法定報告和管理報告有差異，可能需要定期的調整。 。 固定制造費用隨著產量的變化而波動，產品單位成本缺乏比較性。 在生產過程中還有一些輔助的車間 /成本 ， 其費用需要在基本的生產車間和其他部門之間進行分攤，如設備維修。所有的報告體現了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 ? 成本動因分析 － 確定影響作業(yè)成本的因素并將進行排序的系統(tǒng)方法。 白片散片 品牌散片 品牌盒片 品牌散片 品牌盒片 普通 片 異型 片 產品 渠道 地域 國外 國內 區(qū)一 區(qū)二 OEM 總代理 區(qū)域代理 經銷商 分析：產品的種類及其與生產過程的關系 對于產品生產過程和產品品種的對應關系可以看出，從 成本核算的角度 ，我們的產品可以根據成型工藝的不同，分兩大 產品系列 。 分類 成本 組成 材料成本 直接材料 包裝材料 + 直接生產成本 母盤 燃料動力 直接人工 工具、低值易耗品等 + 制造費用 廠房攤銷成本 設備成本 質量檢驗費用 間接人工 車間管理費用 = 產品標準成本 舉例：產品成本模型 －標準成本構成 產品主文件產品名稱產品編碼名稱 編碼 單位用量 單位材料清單(B O M )P C 料 克染料 克銀靶 克油墨 克包裝材料 只。 需要進出口協(xié)調員及時掌握原材料進出狀況。 ? ? 在價值鏈的全過程采用完全責任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。 主要成本組成及其核算方法 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 核算中的主要成本組成部分 ? ? 材料 ? ? 直接人工 ? ? 間接人工 ? ? 工廠制造費用 在（ 1 ）的基礎上加上： ? ? 非工廠的費用，例如采購、 客戶 管理 等 在（ 2 ）的基礎上加上： ? ? 所有其他的 支持產品 的企業(yè)成本，例如財務、人士、企業(yè)領導 ? ? 企業(yè)所有的成本 產品主文件（ Pro du ct M as te r F ile ） ? ? 材料 ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機器時間 ? ? 材料 （ 包括產量 ） ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機器時間（包括準備及清潔時間） ? ? 材料 （包括產量和質量范例） ? ? 基于作業(yè)步驟的特定的制造費用 ? ? 人工和機器時間， 能單獨反映生產時間、