【正文】 稅款所屬時(shí)期 項(xiàng) 目 金 額 一、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額 ( 1=2+ 3) 1 貨幣收入 2 其中 實(shí)物收入及其他收入 3 二、扣除項(xiàng)目金額合計(jì) ( 4=5+ 6+9) 4 1. 取得土地使用權(quán)所支付的金額 5 2. 舊房及建筑物 的評(píng)估價(jià)格 ( 6=7 8) 6 舊房及建筑物的重置成本價(jià) 7 其中 成新度折扣率 8 3. 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等 (9 ＝ 10+1 1+12+13) 9 營業(yè)稅 10 城市維護(hù)建設(shè)稅 11 印花稅 12 其中 教育費(fèi)附加 13 三、增值額 (14=1 4) 14 四、增值額與扣除項(xiàng)目金額之比 ( ％ )( 15 =1 4 247。 二、土地增值稅計(jì)算與申報(bào) ?（ 一 ） 計(jì)算 ? ?納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入 ， 應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益 。本科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交而未交的城市維護(hù)建設(shè)稅。 （四）城市維護(hù)建設(shè)稅納稅期限、地點(diǎn) ? ?由于城建稅是由納稅人在繳納 “ 三稅 ” 時(shí)同時(shí)繳納的，所以其納稅期限分別與 “ 三稅 ” 的納稅期限一致。 ? 、 農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同 。 ?(2)定額稅率 。 （三）印花稅征稅范圍 ? 。機(jī)動(dòng)船指依靠燃料等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的船舶，如客輪、貨船、汽墊船等；非機(jī)動(dòng)船舶指依靠人力或者其他力量運(yùn)行的船舶，如木船、帆船、舢板等。 ? 、 房屋交換 ， 以所交換的土地使用權(quán) 、 房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù) 。 （三）契稅征稅范圍 ? 。 ?。開征房地產(chǎn)稅的工礦區(qū)，須經(jīng)過省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 ? ?納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽銷售的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 綜合回收率及洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量的計(jì)算公式如下： ?綜合回收率＝ (原煤入洗后的等級(jí)品合計(jì)數(shù)量 247。 ?納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 具體包括國有企業(yè) 、 集體企業(yè) 、 私營企業(yè) 、 股份制企業(yè) 、外商投資企業(yè) 、 外國企業(yè)和行政單位 、 事業(yè)單位 、軍事單位 、 社會(huì)團(tuán)體及其他單位 ， 以及個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人 。 資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù) ， 采取較大幅度的定額稅率 ，按投資條件好壞 、 盈利多少區(qū)別計(jì)稅 (二 )資源稅納稅人 ?在中國境內(nèi)從事開采或生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人 ， 為資源稅的納稅義務(wù)人 。 納稅人以月為納稅期時(shí)，自期滿之日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅；以日為納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)算上月稅款。 對(duì)外直接銷售的原煤 ， 以實(shí)際銷售為課稅數(shù)量；以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤 、 選煤或用于煉焦 、發(fā)電 、 機(jī)車及生產(chǎn)生活等用煤 ， 均以動(dòng)用時(shí)的原煤量為課稅對(duì)象；對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤動(dòng)用量的 ， 可按加工產(chǎn)品的綜合回收率 ， 將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量折算成原煤動(dòng)用量作為課稅數(shù)量 。上交資源稅時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交資源稅 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶。城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市；縣城是指縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)，是指工商業(yè)較發(fā)達(dá)，人口較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。 ?、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。個(gè)人是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人，包括中國公民和外籍個(gè)人。 ? 、 房屋贈(zèng)與 ， 由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售 、 房屋買賣的市場價(jià)格核定 。包括機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船舶。上述單位和個(gè)人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同．可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人。 按比例稅率征稅的有：各類經(jīng)濟(jì)合同及合同性質(zhì)的憑證 、 記載有金額的賬簿 、 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等 。 其中 ， “ 社會(huì)福利單位 ” 是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會(huì)福利單位 。 （三）城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 ? ， 稅率為 7％ ； ? 、 鎮(zhèn)的 ， 稅率為 5％ ； ?、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為 1％。計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記 “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 科目，貸記本科目；繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記本科目，貸記“ 銀行存款 ” 科目。 ?、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地 (房地產(chǎn) )作價(jià)人股進(jìn)行投資作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)時(shí)，可免繳土地增值稅；一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，可免繳土地增值稅 。 表 10 — 11 土地增值稅納稅申報(bào)表 ( 從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用 ) 填表日期： 年 月 日 納稅人識(shí)別號(hào) : 金額單位元 面積單位：平方米 納稅人名稱 稅款所屬時(shí)期 項(xiàng)目 金額 一、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額 (1=2+ 3) 1 貨幣收入 2 其中 實(shí)物收入及其他收入 3 二、扣除項(xiàng)目金額合計(jì) (4=5+ 6+ 13 +1 6+ 20 ) 4 1. 取得土地使用權(quán)所支付的金額 5 2. 房地產(chǎn)開發(fā)成本 (6=7+ 8+ 10 +1 1+ 12 ) 6 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 7 前期工程費(fèi) 8 建筑安裝工程費(fèi) 9 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 10 公共配套設(shè)施費(fèi) 11 其中 開發(fā)問接費(fèi)用 12 3. 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 (13=1 4+ 15 ) 13 利息支出 14 其中 其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 15 4. 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等 (16 17 +1 8+ 19 ) 16 營業(yè)稅 17 城市維護(hù)建設(shè)稅 18 其中 教育費(fèi)附加 19 5. 財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目 20 三、增值額 ( 21=1 4) 21 四、增值額與扣除項(xiàng)目金額之比 ( ％ ) ( 22=2 1 247。 契稅實(shí)行 3％ ～ 5％ 的幅度稅率 。土地增值稅的征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。 ?房產(chǎn)稅是對(duì)城市 、 縣城 、 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)的所有人 ， 依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或租金收入向其征收的一種財(cái)產(chǎn)稅 。其計(jì)算公式如下： ?增值率＝ (增值額 247。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別納稅。 ?取得的收入 ， 在 2020年 12月 31日前 ， 暫免征收城建稅 。 ?。 （六）印花稅優(yōu)惠政策 ? 。 ? 。 該公司應(yīng)繳納的車船使用稅稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下： (注：該公司所在地的省人民政府規(guī)定 ， 載貨汽車每噸全年稅額 so元 ， 小轎車每輛全年稅額 120元 。 （三）車船使用稅征稅范圍 ? 。 （六）契稅優(yōu)惠政策 ? 、 事業(yè)單位 、 社會(huì)團(tuán)體 、 軍事單位承受土地 、 房屋用于辦公 、 教學(xué) 、 醫(yī)療 、 科研和軍事設(shè)施的 ， 免征契稅； ? ， 免征契稅； ? ， 酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅； ?、免征契稅的項(xiàng)目。具體分為買契稅、典契稅、贈(zèng)與契稅三種。 房產(chǎn)不在同一地方的納稅人 ， 應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅 。 是指以押金形式并付出一定費(fèi)用 ，在一定的期限內(nèi)享有典當(dāng)房產(chǎn)使用權(quán) 、 收益權(quán)的人 。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，實(shí)際生產(chǎn)情況不同其核算方法亦有所不同。 ?(1)原油和天然氣。對(duì)稅法未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng) 30％幅度內(nèi)核定。 從理論上講 ， 資源稅的征稅范圍應(yīng)包括一切可以開發(fā)和利用的國有資源 ， 但我國資源稅法中只規(guī)定對(duì)礦產(chǎn)品 、 鹽資源進(jìn)行征稅 。從理論上講，資源稅的征稅范圍應(yīng)當(dāng)包括一切可以開發(fā)和利用的國有資源。 (六 )資源稅的優(yōu)惠政策 ? 、 修井的原油免稅 。 選礦比及精礦課稅數(shù)量的計(jì)算公式如下： ?選礦比＝耗用的原礦數(shù)量 247。產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)的所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。 ?(2)納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營 ， 從建成之次月起 ， 繳納房產(chǎn)稅 。納稅人住址變更、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、房屋原值或租金收入有變化時(shí)，要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 ? 。 (二 )應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù) 稅率 轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價(jià)折成人民幣結(jié)算。 二、車船使用稅計(jì)算與申報(bào) ?（一）計(jì)算 ? (載貨汽車除外 )和非機(jī)動(dòng)車： ?應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅車輛數(shù) 單位稅額 ? 、 機(jī)動(dòng)船： 應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)量 單位稅額 ?： 應(yīng)納稅額＝載重噸位數(shù) 單位稅額 ?： ?應(yīng)納稅額＝掛車凈噸位 (載貨汽車凈噸位年稅額 70％ ) ?： ?應(yīng)納稅額＝所掛拖車凈噸位 (載貨汽車凈噸位年稅額 50％ ) ?： ?應(yīng)納稅額＝輛數(shù) (適用乘人汽車年稅額 50％ )＋凈噸位 單位稅額 （二）申報(bào) ? 車船使用稅按年計(jì)算，分期繳納。 ? 。 ?印花稅稅目、稅率表如表 10— 7所示。 ? 。 所以 ， 各油井應(yīng)納的城建稅 ， 應(yīng)由核算單位計(jì)算 ，隨同增值稅一并匯撥油井所在地 ， 由油井在繳納增值稅的同時(shí) ， 一并繳納城建稅 。單位是指各類企事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體及其他組織。 包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 、 前期工程費(fèi) 、 建筑安裝工程費(fèi) 、 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 、公共配套設(shè)施費(fèi) 、 開發(fā)間接費(fèi)等 。 （二）會(huì)計(jì)處理 ?、建筑物等對(duì)外轉(zhuǎn)讓，視同非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，比照 “ 非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的核算 ” 處理。 印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率 。 印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花 。 ?，轉(zhuǎn)讓的以支付土地出讓金等方式取得的國有土地使用權(quán)，原已納入 “ 無形資產(chǎn) ” 核算的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅，借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等賬戶，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交土地增值稅 ” 賬戶。 ?(4)舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格 ， 是指在轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí) ， 由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本乘以成新度折扣率后的價(jià)格 。 ?（ 四 ） 土地增值稅