【正文】 額，應作為個人所得征稅。在簽定股權轉讓合同時，在合同中注明欽州公司原有的債務仍由轉讓方負責清償。 ? 下列企業(yè)應進行清算的所得稅處理： ? （一）按 《 公司法 》 、 《 企業(yè)破產(chǎn)法 》 等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)； ? （二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 ? 思考分析：會計核算以及資產(chǎn)的計稅基礎差異？ 50 ? 初始投資成本為 7000（ 10000 70%）， 賬務處理： ? 借：長期股權投資 7000 ? 貸：無形資產(chǎn) 土地使用權 5600 ? 資本公積 1400 ? 稅收分析： ? 。假定 A公司取得該部分股權后能夠對 B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。 73 ? ? 《 企業(yè) 所得稅法 》 ? 第三條第三款 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? 2022年 ? (1)投資時計量產(chǎn)生差異 ? 借：長期股權投資 —投資成本 10800 ? 貸：銀行存款 9000 ? 營業(yè)外收入 1800 ? 會計：長期投資賬面值為 10800萬，確認營業(yè)外收入 1800萬元。 股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。 限售股個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理 。股權投資類企業(yè)取得的權益性投資收益和權益轉讓收益，以及合伙人轉讓股權的，依法不征收營業(yè)稅。 ? （ 3） 冠華公司作為獨立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對其凈資產(chǎn)進行評估，是股東為了確定股權轉讓收入的目的， 冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整 。 ? （二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。 12022萬股權對應增值不納稅，但 500萬非股權支付要視同銷售確認所得。 130 ? 案例 ： ? 為擴展生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，阿里巴巴決定收購雅虎資產(chǎn)。阿里巴巴收購雅虎中國全部資產(chǎn)，同時獲雅虎 10億美元投資，并享有雅虎品牌及技術在中國的獨家使用權； 雅虎獲阿里巴巴 40%的經(jīng)濟利益和 35%的投票權。則其中與 500萬元相對應的股權要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。深圳華新公司收購順德容奇開發(fā)公司全部股權，價款12500。 ? 廣東冠華飼料實業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總公司投資 4600萬 創(chuàng)辦的全資子公司，該公司 1997年 12月 31日的資產(chǎn) 帳面凈值為 6670萬 ，經(jīng)評估確認后的價值為 9789萬元 。 ? （二）公司制企業(yè)將稅后利潤向股東分紅時，股東是自然人的，應繳納的個人所得稅由該企業(yè)代扣代繳。 92 ? ? 2022? 167號 一、 自 2022年 1月 1日起 ，對個人轉讓限售股取得的所得，按照 “ 財產(chǎn)轉讓所得 ” 適用 20%的稅率征收個人所得稅。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。 ? 被投資企業(yè)將 股權（票）溢價 所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。 71 ? 《 實施條例 》 ? —符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè) 直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。賬務處理： ? 借：長期股權投資 6000 ? 貸：銀行存款 6000 63 ? 假如本例中，取得被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為 22022萬元，則甲企業(yè)按持股比例計算應享有 A公司凈資產(chǎn)公允價值價值的份額為 6600萬（ 22022 30%），比初始投資成本 6000萬元大600萬元，此項差額應計入取得投資當期的營業(yè)外收入。 ? （ 5）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照 《 企業(yè)會計準則第 12號 —債務重組 》 確定。 ? 初始投資成本與支付對價賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ? 企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。資產(chǎn)評估增值轉增個人股本，需要繳納個人所得稅。 房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。 ? (二 )納稅人 銷售舊貨 ，按照簡易辦法依照 4%征收率減半 征收增值稅。 ? 分析：分配時配送的股權是否增加計稅基礎？ 14 ? 4．存貨成本 ? （ 1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本； ? （ 2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本； ? （ 3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。 ? 二是資產(chǎn)使用時，其計稅價值要在使用期間從收入中扣除，主要通過折舊或攤銷的形式。 7 ? 《 企業(yè)會計準則 —基本準則 》 ? 第四十二條規(guī)定，會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值 。 17 ? （二）其他稅收 ? 資產(chǎn)主要將分為動產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和股權。 金融商品買賣營業(yè)稅政策 .doc 本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 31 ? 國稅函發(fā)［ 1998］ 289號 一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中 ,個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應當按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項目計征個人所得稅，稅款由銀行負責代扣代繳。 38 ? 在上述企業(yè)股權轉讓行為中，轉讓方并未先將欽州公司這一獨立法人解散，在清償完欽州公司的債權債務后，只是將其擁有的欽州公司的股權轉讓給受讓方。 43 ? 企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容 ： ? （一）全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉讓所得或損失； ? （二）確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失； ? （三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理； ? （四）依法彌補虧損，確定清算所得； ? （五）計算并繳納清算所得稅； ? （六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。企業(yè)所得稅視同銷售：所得 =90005600=3400； ? ： 9000 51 ? (2)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。 ? 問題：賬務處理？投資的計稅基礎？ 57 ? A公司應當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本，賬務處理為： ? 借：長期股權投資 104000000 ? 貸：股本 60000000 ? 資本公積 股本溢價 44000000 ? 發(fā)行證 劵 過程中支付的傭金和手續(xù)費，應沖減權益性證 劵 的溢價發(fā)行收入： ? 借：資本公積 股本溢價 4000000 ? 貸：銀行存款 4000000 58 ? （二）長期股權投資的后續(xù)計量 ? 成本法 ? 應當采用成本法核算的是以下兩類： ? 一是投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，被投資單位為其子公司； ? 二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 65 ? 舉例 (權益法 ): ? A企業(yè)于 2022年 1月取得 B公司 30%的股權 ,支付價款 9000萬 ,取得時被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為 36000萬。 ? 《 企業(yè) 所得稅法實施條例 》 第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、 股息紅利等權益性投資所得 、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 ? 稅法：長期投資的計稅成本 9000萬元。 87 ? 公告（國家稅務總局公告 2022年第 6號） ? 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第八條及其有關規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題公告如下： 一、企業(yè)對外進行權益性 (以下簡稱股權 )投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時 一次性扣除 。 94 ? 案例： ? 某自然人持有某家上市公司限售股 100萬股，限售期結束后的股價是每股 20元，股票出售后將按照 2022萬元的限售股轉讓收入予以征稅。 100 ? 吉林省人民政府辦公廳關于加快資本市場發(fā)展的若干意見（吉政辦發(fā) [2022]14號） ? 鼓勵發(fā)展股權投資類企業(yè)。 106 ? 平安將定增 ? 2022年 05月 04日 《 新世紀 》 財新網(wǎng) ? 深發(fā)展 4日晚間發(fā)布公告，證監(jiān)會已經(jīng)批準 中國平安 向新橋定向增發(fā)。 ? （三）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。 ? 順德容奇公司股權計稅基礎 4600萬，取得對價支付 12500萬，增值 7900萬。 2022年 5月，雙方達成收購協(xié)議，雅虎所有資產(chǎn)經(jīng)評估后的資產(chǎn)總額為 17300萬元（計稅基礎 14700萬元） ? 稅收處理： ? ①雅虎公司確認資產(chǎn)轉讓所得？ ? ②阿里巴巴收購資產(chǎn)計稅基礎？ 131 ? 資產(chǎn)收購可以暫時不納企業(yè)所得稅 ? 資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： ? ① 轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎， 以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。 ? 稅收分析： ? ①資產(chǎn)收購，是否凈資產(chǎn)？ ? ②單項資產(chǎn)投資視同銷售處理，全部整體資產(chǎn)投資需要視同銷售處理嗎？ 126 127 ? 新浪科技訊 8月 11日，阿里巴巴與雅虎在北京召開新聞發(fā)布會，宣布雙方已簽署合作協(xié)議。 關于個人以股權參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復 .doc 120 ? ? 如上例，假如深圳公司股權支付 12022萬元，非股權支付為 500萬元。 112 ? 案例 ： ? 順德容奇開發(fā)公司持有廣東冠華公司 100%股權，計稅基礎 4600萬元，公允價 12500。 103 ? 案例： 深圳市華新股份有限公司 1998年 6月以 12500萬元 收購廣東冠華飼料實業(yè)公司的全部股權，廣東冠華飼料實業(yè)公司經(jīng)評估確認的 凈資產(chǎn)價值為 9789萬 。未能納入該體系享受西部大開發(fā)政策的，減免企業(yè)所得稅自治區(qū)地方分享部分的 70%。 股權轉讓計稅依據(jù)核定公告 .doc 91 ? 、國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知 （ 財稅字[1998]61號） ? 為了配合企業(yè)改制，促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報國務院批準，從 1997年 1月 1日起，對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。 85 ? ? 國稅函 [2022]79號 ? 三 、關