【正文】 操縱行為。 ④消除了明確的操作界線。 ?第四階段，發(fā)布階段 ?項(xiàng)目起草組根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的意見對(duì)草案進(jìn)行修改，形成送審稿，會(huì)計(jì)司按規(guī)定程序報(bào)送財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)審定后，由財(cái)政部發(fā)布并組織實(shí)施。這種準(zhǔn)則更注重于準(zhǔn)則的目標(biāo)性和交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 2022/2/3 18 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定 ?原則導(dǎo)向模式 ?以原則為基礎(chǔ)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式。 ?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：一種降低交易費(fèi)用的制度安排 2022/2/3 13 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷 強(qiáng)制性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷過程圖 摘自曲曉輝等 《 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究 — 借鑒與反思 》 1999 2022/2/3 14 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷 ?美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展 ?國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展 2022/2/3 15 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定 ?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向 ?規(guī)則導(dǎo)向模式 ?以規(guī)則為基礎(chǔ)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式。當(dāng)然，后者的數(shù)額要遠(yuǎn)小于前者的節(jié)約額。 《 2022薩班斯一奧克斯利法 》 責(zé)成 SEC研究原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)越性，與認(rèn)為美國準(zhǔn)則是以規(guī)則為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)觀點(diǎn)形成了對(duì)比。 ?在美國，圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定而展開的各種強(qiáng)大的院外游說活動(dòng)，以及國會(huì)或政府對(duì)較為獨(dú)立的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)施加的壓力甚至對(duì)其準(zhǔn)則的否決，就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果的明證。 ?由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，所以它的制定過程必然為各利益集團(tuán) (包括政府、國會(huì)在內(nèi) )所關(guān)注和參與。 FASB和 SEC對(duì)此積極響應(yīng)。 2022/2/3 10 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷 注 ?制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析 ?科斯定理： ?第一定理 ?斯蒂格蒂茨對(duì)科斯定理的表述：如果交易費(fèi)用為零，不管權(quán)利初始安排如何，當(dāng)事人之間的談判都會(huì)導(dǎo)致那些財(cái)富最大化的安排，即：市場(chǎng)機(jī)制會(huì)自動(dòng)使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)。 ?特點(diǎn)：以規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以界線檢驗(yàn)、大量例外事項(xiàng)、內(nèi)容十分具體和準(zhǔn)則內(nèi)在的不一致為特征的。 ?特點(diǎn)：針對(duì)某一對(duì)象或交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告提出應(yīng)遵循的原則，可能包括一些以原則為基礎(chǔ)的規(guī)則，但并不力圖回答所有問題，或?qū)γ糠N可能情況均提供詳細(xì)的規(guī)則。 ?目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則的主要特征 ①每個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有一個(gè)明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)。 。 ③目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則避免了例外情況。 2022/2/3 19 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定 ?原則導(dǎo)向模式的優(yōu)點(diǎn) ?制定成本低于規(guī)則導(dǎo)向準(zhǔn)則。 2022/2/3 16 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定 ?美國現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的例外情況主要有三種類型： ?范圍的例外 ?對(duì)本應(yīng)以準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易或事項(xiàng)，采取其他會(huì)計(jì)公告進(jìn)行處理。也就是說，交易是有成本的，不同的產(chǎn)權(quán)制度下，交易的成本不同，從而對(duì)資源配置的效率有不同的影響，所以，為了優(yōu)化資源配置，產(chǎn)權(quán)制度的選擇是必要的。美國非常好訴訟的環(huán)境是采用詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的另一個(gè)原因。因此，最后出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是各方力量斗爭(zhēng)與妥協(xié)的結(jié)果。 2022/2/3 4 一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì) ?經(jīng)濟(jì)后果觀 ?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”（ ， 1978)。該法還要求 SEC指定符合證券法規(guī)定