【正文】 來源 報表反映形式 （七）費(fèi)用 定義： 企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致有所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。 ? 按照實際利率法計算貸款的攤余成本及各期利息收入。 ? 借：庫存現(xiàn)金 100 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 100 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出 60 貸：庫存現(xiàn)金 60 （三）當(dāng)金回收階段 ? ? 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。當(dāng)日，典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用 3600元，利息共計 900元，于到期日一次性支付。 ? 2022年 12月 31日，典當(dāng)企業(yè)支付保管費(fèi) 50元。 7月 30日，典當(dāng)公司了解到，該當(dāng)戶發(fā)生了嚴(yán)重財務(wù)困難，可能無法償還當(dāng)金本金和利息。 （一）當(dāng)金發(fā)放階段 ? 《 銜接規(guī)定 》 ? 對于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量。 它能夠直接約束和規(guī)范旗下 38個具體會計準(zhǔn)則 ， 以便通過各個專門化準(zhǔn)則來分門別類地規(guī)范各會計要素的確認(rèn) 、 計量和相關(guān)信息披露 。 ” ——財政部副部長王軍 二、主要特點 ? 國際趨同 ? 立足國情 ? 涵蓋范圍廣 ? 內(nèi)部聯(lián)系緊密 、 能獨(dú)立實施 ? 對六大會計要素進(jìn)行了重新定位 二、主要特點 ? 提升了報表的地位 ， 提升了報表附注的地位 ? 新的理念：受托責(zé)任 ， 以資產(chǎn)負(fù)債表為中心 ? 基本準(zhǔn)則 ——部門規(guī)章 、 具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南 ——規(guī)范性文件 典當(dāng)業(yè)務(wù)會計處理 ? 與典當(dāng) 業(yè)務(wù) 直接 相關(guān)的準(zhǔn)則 ? 當(dāng)金 CAS 22 金融工具確認(rèn)和計量 ? 利息和綜合費(fèi) CAS 14 收入 ? 絕當(dāng) CAS 23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 ? 絕當(dāng)物品 CAS 1 存貨 典當(dāng)業(yè)務(wù)流程（動產(chǎn)為例） ?當(dāng)物保管 ?續(xù)當(dāng) ?收取利息 1 2 3 當(dāng)金發(fā)放階段 當(dāng)后管理階段 ?驗貨、驗證 ?鑒定、估價 ?簽訂合同 ?封存當(dāng)物 ?支付當(dāng)金 ?收取綜合費(fèi) 當(dāng) 金回收 階段 ?正常贖當(dāng) ?逾期贖當(dāng) ?絕當(dāng)變現(xiàn) CAS22 金融工具確認(rèn)和計量 CAS14 收入 CAS23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 CAS1 存貨 例 1 ? 2022年 1月 1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)一項房產(chǎn)，共發(fā)放當(dāng)金 260萬元，月綜合費(fèi)率為 %，月利率為 %，典當(dāng)期限為 2022年 1月 1日至2022年 5月 31日（ 5個月）。 未來現(xiàn)金流量法 未來 還款 現(xiàn)金流的來源 (1) 抵押物 /質(zhì)押權(quán)利 (2) 擔(dān)保人 (3) 借款人 /關(guān)聯(lián)單位 /其他 通過 : (1) 貼現(xiàn)率 (2) 預(yù)計回收時間 未來 還款 現(xiàn)金流的現(xiàn)值 貼現(xiàn)現(xiàn)金流的基本概念 未來現(xiàn)金流量法 本金余額 : $100 2022年 12月 31日 部份本金回收 2022年 12月 31日 2022年 12月 31日 部份本金回收 部份本金回收 貼現(xiàn) 按合同初始利率 預(yù)計本金回收 : $20 預(yù)計本金回收 : $20 預(yù)計本金回收 : $20 貼現(xiàn) 按合同初始利率 貼現(xiàn) 按合同初始利率 2022年 12月 31日 按年利率 :5% 折現(xiàn)值為 : $20/ +$20/+$20/=$54 貼現(xiàn)現(xiàn)金流的模型 ? ，某典當(dāng)公司收當(dāng)一條重 22K黃金戒指，經(jīng)評估，該黃金戒指的價值為 600元，折當(dāng)率為 ，典當(dāng)公司發(fā)放當(dāng)金金額為 480元。 ? 借：應(yīng)收票據(jù) 20220 貸：貸款 —— 質(zhì)押貸款 —— 本金 15000 —— 應(yīng)計利息 225 營業(yè)外收入 4775 ? 動產(chǎn)等絕當(dāng)物品： ? 存貨的初始確認(rèn)：成本 ? 期末存貨的計量 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值 ? 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 成本＞可變現(xiàn)凈值 計提跌價準(zhǔn)備 成本＜可變現(xiàn)凈值 不計提跌價準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備 在 日常活動 中，存貨的 估計售價 減去 至完工時估計將要發(fā)生的成本 、 估計的銷售費(fèi)用 以及相關(guān)稅費(fèi) 后的金額。由于該筆業(yè)務(wù)本金和利息合計為 60900元，典當(dāng)企業(yè)還需要向當(dāng)戶追索 8900元。贖當(dāng)時，典當(dāng)公司退還當(dāng)戶一個月的綜合費(fèi)用 67600元。 ?實際利率在初始確認(rèn)時確定，此后保持不變。 特征 確認(rèn)條件 （五）所有者權(quán)益 定義： 企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 特征 確認(rèn)條件 （四）負(fù)債 定義： 企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 ?實際利率：將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所適用的利率。 ? 計量： 將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益： ? 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值 ? 因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額之和 ? 收到對價公允價值的確定 ? 金融資產(chǎn)： ?存在活躍市場的：市價 ?不存在活躍市場的：估值 ? 其他資產(chǎn)： ?資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價 ?資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但存在類似資產(chǎn)活躍市場的，在市價基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整 ?估值技術(shù) ? 例 1： ? 借：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 2613000