【正文】 673 920 貸：應收賬款 — 機車廠 673 920 【 例 43】 賒銷 A產(chǎn)品 52臺給大明商店，價款258000元，增值稅 43860元，貨款未收。 【 例 47】 銷售不需用原材料一批，價款 28000元，增值稅 4760元，款項存入銀行。 借：管理費用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320 【 例 55】 攤銷本月應負擔的報刊費 2022元。 調(diào)整項目 （ 3）賬戶設置 為進行所得稅的核算，企業(yè)應設置 “ 所得稅費用 ” 賬戶。 2． 企業(yè)購入需安裝的設備一臺 ， 買價 50 000元 ， 包裝費和運雜費 800元 ， 共計 50 800元 ， 全部款項已經(jīng)用銀行存款支付 ， 在安裝過程中 ， 耗用材料 1 000元 ， 人工費 500元 ， 設備安裝完畢經(jīng)驗收交付使用 。 17． 攤銷應由本月負擔的廠部報刊費 200元 。 資 產(chǎn) 價值： C+V+M C 已經(jīng)消耗的生產(chǎn)資料（生產(chǎn)工具和材料）的轉(zhuǎn)移價值； V 支付給勞動者的勞動報酬； M 勞動者對社會的貢獻額。 13． 分配本月工資費用 33 000元 ， 其中生產(chǎn) A產(chǎn)品工人工資 24 000元 ， 車間管理人員工資 4 000元 ， 企業(yè)行政管理人員工資 5 000元 。 借：盈余公積 28 000 貸：利潤分配 —— 其他轉(zhuǎn)入 28 000 【 例 69】 企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)的凈利潤。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800 【 例 61】 企業(yè)用銀行存款支付罰款 20220元。 （一）期間費用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。 (1)消費稅額＝應稅銷售額 消費稅率 (2)城建稅額＝ (當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應交額） 城建稅稅率 (3)教育費附加＝ (當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應交額） 教育費附加稅率 舉例 【 例 46】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月營業(yè)稅金及附加，其中 城建稅 14 000元，消費稅 35 000元，教育費附加 6 000元，合計 55 000元。貨款暫未收到。 ★ 權(quán)責發(fā)生制原則 即以應收應付為標準確認收入，而不管是否實際收到了款項。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時補償。 287 500（工時） = 4（元 /工時） A產(chǎn)品應分配工資 =160 000 4 =640 000元 B產(chǎn)品應分配工資 =127 500 4 =510 000元 根據(jù)所給資料及計算結(jié)果，可編制“工資及福利費分配表”如下： 編制分配工資分錄（見第 6列 “ 工資費用 ” 有關(guān)數(shù)字） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 640 000 —— B產(chǎn)品 1 430 000 制造費用 —— 工資 320 000 管理費用 —— 工資 210 000 貸： 應付職工薪酬 工資 3 600 000 【 例 30】 計算并提取本月福利費。 對按照權(quán)責發(fā)生制確認費用做法的理解 權(quán)責發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用（受益）期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 ※ 應設立“應付票據(jù)”賬戶核算。 【 例 19】 支付甲、乙兩種材料外地運雜費 7000元。 借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：銀行存款 200 000 ※ 不需要安裝設備發(fā)生的買價、包裝運輸費用等均構(gòu)成其實際成本。 2. A公司投入生產(chǎn)用機器設備一臺，價值 9萬元。 2）用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。 （ 3）賬戶設置 短期借款 應付利息 賬戶性質(zhì) :負債類。 （ 3）資本公積的用途 ★ 轉(zhuǎn)增資本金（股本）。 （ 4）股份公司的實收資本（股本） 1）股份公司籌集資本方式 ：發(fā)行股票。 里 面 的 世 界 很 精 彩 思而不學則殆 學而不思則罔 會計學 主講教師 : 李長春 第三單元 制造業(yè)基本業(yè)務核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤 、繳納稅金等 財務成果形成與 分配業(yè)務 材料采 購業(yè)務 資金退 出業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務 產(chǎn)品銷售業(yè)務 167。 2）發(fā)行股票方式： 3）發(fā)行費用： 如委托發(fā)行，應按發(fā)行股票收入的一定比例（假定為 3%）承擔一定的手續(xù)費（假定為 468 000元）。 （ 4）賬戶設置 （ 5）核算舉例： 【 例 3】 接受 M公司捐贈不許安裝設備一臺，價值 130萬元。 賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。如購買設備、建造廠房等。 3. 9月 1日向銀行借入 8個月期，年息 12%的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款30萬元，暫時存入銀行。 【 例 14】 購入需要安裝設備，貨款 566600元已付。 ※ 共同發(fā)生的運雜費應按照一定的方法分配，由受益對象共同負擔，計入各自采購成本。該賬戶為負債類賬戶。 款項的支付期與受益期一般有三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； ◆ 支付期在先，受益期在后； ◆ 受益期在先，支付期在后。 ※ 福利費應按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。 ※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。凡屬于本期實現(xiàn)的收入，即使未收到款項，也要確認為當期收入； 凡不屬于本期實現(xiàn)的收入，即使已收到款項，也不能確認為當期收入。 借：應收賬款 — 機車廠 673 920 貸：主營業(yè)務收入 576 000 應交稅費 —— 應交增值稅 97 920 【 例 41】 向預付款企業(yè)（正大工廠）提供 B產(chǎn)品 70臺，價款 1400000元，增值稅 238000元。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應交稅費 — 應交消費稅 35 000 應交稅費 — 應交城建稅 14 000 其他應付款 6 000 二、其他業(yè)務收支核算 ◆ 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。 對期間費用的理解圖示 【 例 53】 張三報銷差旅費 2460元，余款 540元交回財務部。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 （四）企業(yè)凈利潤形成的核算 ● 企業(yè)的利潤總額減掉所得稅的差額。 業(yè)務基本含義： 會計分錄： 借：本年利潤 375 000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 375 000 本年利潤 利潤分配 —— 未分配利潤 轉(zhuǎn)入費用 2 197 080 轉(zhuǎn)入收入 2 572 080 轉(zhuǎn)入利潤 375 000 結(jié)轉(zhuǎn)利潤 375 000 （實現(xiàn)利潤 375 000） ※ 年終結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。 14． 按上述工資總額的 14%計提職工福利費 。 ◆ 成本計算企業(yè)歸集一定計算對象的全部費用，借以確定各計算對象的總成本和單位成本的一種專門方法。 16． 預提應由本月負擔的短期借款利息 600元 。 業(yè)務基本含義： 375000 403000 37500 37500 18750 18750 236250 236250 166750 結(jié)清有借方發(fā)生額明細賬戶會計分錄： （ 1） 借：利潤分配 — 未分配利潤 236 250 貸：利潤分配 — 提取法定盈余公積 37 500 — 提取法定公益金 18 750 — 應付普通股股利 80 000 — 轉(zhuǎn)作資本的股利 100 000 結(jié)清有貸方發(fā)生額明細賬戶會計分錄： （ 2） 借：利潤分配 — 其他轉(zhuǎn)入 28 000 貸：利潤分配 — 未分配利潤 28 000 思考題： ? ? ? ? ? ? ? 業(yè)務訓練： 一 、 資料： 某公司 2022年 12月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： 1． 企業(yè)收到國家投資 500 000元 ， 款項存入銀行 。 （ 2）所得稅的計算 應交所得稅稅額＝應納稅所得額 所得稅稅率 其中：應納稅所得額＝利潤總額 177。借款時的分錄為： 借：其他應收款 — 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 ※ 如果出差人員出差前預借款為 2 000元，報銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為： 借：管理費用 2 460 貸：其他應收款 — 2 000 庫存現(xiàn)金 460 【 例 54】 用現(xiàn)金發(fā)放董事會成員工資。 包括銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 借：預收賬款 — 正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務收入 1 400 000 應交稅費 —— 應交增值稅 238 000 【 例 42】 欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 ◆ 權(quán)責發(fā)生制原則對應收賬款的確認 ◆ 權(quán)責發(fā)生制原則對預收賬款的確認 ★ 配比原則 要求“企業(yè)進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。 ※ 關(guān)于“累計折舊”賬戶的重要說明 ? 提取固定資產(chǎn)折舊 時分錄： 借：制造費用 8 600 管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【 例 35】 用現(xiàn)金 900元購買 車間用 辦公用品。包括管理人員工資、辦公費等。 ★ 生產(chǎn)成本（ 制造成本 ）：企業(yè)為生產(chǎn) 一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 計算公式：