【正文】 成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 ? （ 1）合并方和被合并方的認(rèn)定。 新實(shí)體法 ? 新實(shí)體法，又稱新主體法或新起點(diǎn)法，該法假設(shè)企業(yè)合并產(chǎn)生了一個(gè)全新的報(bào)告主體，合并日也就是這個(gè)全新的報(bào)告主體的產(chǎn)生日，所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都要以合并日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。將企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，首先沖減溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。 合并成本的分配 ? 購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對(duì)合并成本進(jìn)行分配，具體將合并成本分配到可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，并將余下的借差確認(rèn)為合并商譽(yù)，貸差確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)表 91將合并成本分配給商譽(yù)和被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，分配過程如表 93所示。 會(huì)計(jì)處理舉例 ? 例 93 ? （ 1）購買方和被購買方的認(rèn)定。其中，購買日是指購買方實(shí)際取得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期。 P公司以現(xiàn)金支付發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)、傭金 100 000元，合并過程中發(fā)生審計(jì)費(fèi)用 100 000元，法律服務(wù)費(fèi) 50 000元。 權(quán)益結(jié)合法 ? 權(quán)益結(jié)合法，又稱聯(lián)營(yíng)法、股權(quán)合并法，是將企業(yè)合并視為參與合并的企業(yè)的股東為了繼續(xù)對(duì)合并后實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而聯(lián)合控制它們的全部或?qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為的一種企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。 合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的計(jì)量與報(bào)告 ? 會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一 ? 同一控制下的企業(yè)合并，被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) —— 企業(yè)合并 》 的規(guī)定確認(rèn)。 ? 將各項(xiàng)直接費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)和法律服務(wù)費(fèi)） 150 000元（ 100 000+50 000）計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)。 ? 將合并成本分配到可辨認(rèn)資產(chǎn) $負(fù)債及或有負(fù)債 ? （ 1）被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)’負(fù)債及或有負(fù)債的確認(rèn)條件 ? （ 2）被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值的確定 ? 借差和貸差的處理 ? （ 1）借差的處理。 ? 合并成本小于被購買方’公司可辨認(rèn)凈資