【正文】 惡性事件。 32 （三）問題與 建議 28 （二）實(shí)習(xí)單位財(cái)務(wù)部門簡介 9 （一）已有成果的不足或疏漏（選題的空間） 7 （三）已有研究成果 1 畢業(yè)設(shè)計(jì)評閱書 制度變遷的路 徑依賴?yán)碚撝赋觯簹v史造就了現(xiàn)實(shí)，而現(xiàn)實(shí)是走向未來的起點(diǎn)。這一時期的典范是美國，美國的《證券法》和《證券交易法》堅(jiān)持充分披露原則，規(guī)定上市公司必須提供年度報(bào)告和中期報(bào)告，強(qiáng)調(diào)這些披露的內(nèi)容必須真實(shí)，相應(yīng)規(guī)定了披露失實(shí)會計(jì)信息的情況下，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊 會計(jì)師行業(yè)卷入了深深的訴訟危機(jī)。認(rèn)為：會計(jì)信息失真造成各有關(guān)利益主體損失時，審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員會因未能通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)會計(jì)資料中存在的錯誤、舞弊和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而被追究其審計(jì)責(zé)任。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)分、再歸類和現(xiàn)代審計(jì)的局限性兩個方面論證了會計(jì)責(zé)任對審計(jì)責(zé)任的影響。 1．會計(jì)、審計(jì)人員也是理性經(jīng)濟(jì)人，他們會通過各種努力追求自身利益最大化。 論文題目確定為：“論會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定”。 會計(jì)學(xué)專業(yè) 張乃峰 19 本質(zhì)是事物與生俱來的固有的內(nèi)在屬性，會計(jì)本質(zhì)上是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?？梢钥闯觯覈詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)目標(biāo)的定位是：通過審計(jì)，合理保證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。 會計(jì)和審計(jì)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告），要同時并列呈送給委托人或正式對外公布。 三、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混同的主要原因 會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的混同具有牽涉各方經(jīng)濟(jì)利益、相關(guān)制度安排失效、二者密切關(guān)聯(lián)、審計(jì)固 有局限等多種原因，現(xiàn)分述如下： （一）財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)后果性 世界聽命于資本，而信息卻指揮著資本。 4．審計(jì)時間限制。 在我國，政府對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)揮著巨 大的調(diào)控作用，其有關(guān)社會經(jīng)濟(jì)決策的制訂必須建立在科學(xué)、合理的基礎(chǔ)上，這就要求決策者充分了解社會經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行情況，其中，有相當(dāng)一部分信息是通過會計(jì)和審計(jì)反映的。當(dāng)前，公司管理當(dāng)局報(bào)酬水平偏低，報(bào)酬結(jié)構(gòu)單一，缺乏具有長期激勵作用的股權(quán)激勵，真正起激勵作用的是公司控制權(quán)、在職消費(fèi)及隱性收入。 3．提高審計(jì)人員的素質(zhì)。 4．降低審計(jì)的局限性。會計(jì)信息失真的源頭是公司管理當(dāng)局的種種造假動機(jī)，他們應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主要的法律責(zé)任，會計(jì)人員通常沒有動機(jī)去生產(chǎn)和披露失真的會計(jì)信息。 綜上，由于以上對會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任理解上的分歧，三方相互推諉和轉(zhuǎn)嫁責(zé)任，造成會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定不清。這樣，注冊會計(jì)師即使完全按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能絕對保證將所有的錯弊都揭示出來。 會計(jì)責(zé)任的主體是：公司、董事、公司負(fù)責(zé)人、分管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管、會計(jì)人員等，其中， 單位負(fù)責(zé)人 應(yīng)承擔(dān)主要的責(zé)任，《會計(jì)法》第 四 條規(guī)定：“ 單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé) ”；審計(jì)責(zé)任主體是：會計(jì)師事務(wù)所、合伙人、部門負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé) [1] 中華人民共和國財(cái)政部． 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號 —— 財(cái)務(wù) 報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 ． 2021（ 2） 會計(jì)學(xué)專業(yè) 張乃峰 22 人、注冊會計(jì)師、審計(jì)助理人員等。 合理保證是指非百分之百的保證，由于審計(jì)能力的局限，注冊會計(jì)師只能提供高水平的保證，而非絕對保證。 [1] （三）審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任 1．審計(jì)本質(zhì) 如上所述，公司管理當(dāng)局應(yīng)向財(cái)產(chǎn)所有者提供信息，但他們可能在種種內(nèi)在動機(jī)和外在壓力下，提供虛假的信息，從而損害 財(cái)產(chǎn)所有者的利益。 社會責(zé)任 職業(yè)責(zé)任 內(nèi)在責(zé)任 責(zé)任 民 事責(zé)任 法律責(zé)任 行政責(zé)任 刑事責(zé)任 圖 1 責(zé)任的分類 分內(nèi)的職責(zé)可稱之為職業(yè)責(zé)任。 3．應(yīng)強(qiáng)化責(zé)任意識，合理承擔(dān)責(zé)任。作者認(rèn)為會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混同的主要原因之一是會計(jì)、審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、道德水平不高?，F(xiàn)規(guī)定投入資本明細(xì)表等有事務(wù)所編制和簽章，建議由被審驗(yàn)單位編制和簽章。應(yīng)循著分析會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任關(guān)系的路徑，尋求有效界定二者的方法，以合理承擔(dān)各自的責(zé)任。相繼爆發(fā)了深圳原野公司、北京長城公司、海南中水集團(tuán)公司三大財(cái)務(wù)舞弊案件，涉案的深圳特區(qū)會計(jì)師事務(wù)所、北京中城會計(jì)師事務(wù)所、海南新華會計(jì)師事務(wù)所遭到了行政處分和刑事處罰。就會計(jì)責(zé)任的演進(jìn)史，以英國 1844 年《聯(lián)合股份公司法》和美國 1933 年《證券法》、 1934 年《證券交易法》的頒布為分水嶺，可將其大致分為三個階段： ① 自由放任時期， 1844 年以前。 28 六、實(shí)習(xí)單位概況 28 五、實(shí)習(xí)單位 24 （二）微觀方面 24 四、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定的意義 23 （四）審計(jì)能力的局限性 19 二、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系 18 （三）審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任 18 （二）會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)責(zé)任 1 文獻(xiàn)綜述 3 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書 考察會計(jì)、審計(jì)責(zé)任發(fā)展史，從中把握其發(fā)展脈絡(luò)和相關(guān)動因，有助于我們深化對會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識，做出科學(xué)的界定，進(jìn)而設(shè)計(jì)出合理的制度。 會計(jì)學(xué)專業(yè) 張乃峰 6 在此基礎(chǔ)上，《證券法》和《證券交易法》授權(quán)證券交易委員會（ SEC）制定會計(jì)規(guī)范， SEC 通過《 S— X 條例》（規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注、附表的內(nèi)容和格式）和《 S— K 條例》（規(guī)定公司業(yè)務(wù)、重大事件等非財(cái)務(wù)信息）對財(cái)務(wù)信息起到了良好的規(guī)范作用。 （ 2）會計(jì)責(zé)任的發(fā)展 以我國上世紀(jì) 90 年代初經(jīng)濟(jì)體制改革和證券市場的重建為界，改革開放以來我國會計(jì)責(zé)任的發(fā)展可以大致分為兩個階段： ① 20 世紀(jì) 90 年代前，我國在經(jīng)濟(jì)體制改革前，宏觀上實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，微觀企業(yè)則是國有國營，這一經(jīng)濟(jì)環(huán)境不僅要求會計(jì)提供國家宏觀計(jì)劃調(diào)控所要求的信息，而且還要貫徹執(zhí)行國家計(jì)劃，在一定程度上代表國家監(jiān)督微觀經(jīng)濟(jì)主體對國家計(jì)劃的貫徹執(zhí)行情況，會計(jì)主要服務(wù)于高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和政府管理部門。 （ 3）注冊會計(jì)師職業(yè)界的觀點(diǎn) 廣東肇慶會計(jì)師事務(wù)所李毅孜、張冠杰的《審計(jì)責(zé)任和會計(jì)責(zé)任的處理和劃分》（ 1996）。筆者認(rèn)為本文理論深刻、方法科學(xué)，是本領(lǐng)域迄今為止的經(jīng)典性文獻(xiàn)。 尤其在市場經(jīng)濟(jì)條件下，我們不能再像過去那樣只空喊“精神萬歲”了，一味要求會計(jì)、審計(jì)人員要有崇高的道德水平，自覺做到獨(dú)立、客觀、公正、對社會負(fù)責(zé)等等。 （三）選題的目的和意義 西方自 20 世紀(jì) 60 年代中期，我國自 20 世紀(jì) 90 年代中期，分別涌現(xiàn)了“訴訟爆炸”、“訴訟風(fēng)暴”、“訴訟危機(jī)”等現(xiàn)象，充分說明了會計(jì)、審 計(jì)職業(yè)界面臨的強(qiáng)大壓力，分清會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，進(jìn)而合理承擔(dān)各自的責(zé)任，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和時代迫切性。 會計(jì)信息系統(tǒng)的 基本工作流程是：輸入各種符合條件的繁雜的、零散的歷史數(shù)據(jù)，運(yùn)用一套在長期實(shí)踐中發(fā)展起來的程序和方法，主要通過貨幣的形式，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，最終輸出高度系統(tǒng)化、概括性的“產(chǎn)品” —— 財(cái)務(wù)報(bào)告。 “審計(jì)目標(biāo)的確定是社會需求與審計(jì)自身滿足社會需求的能力兩者之間的有機(jī)統(tǒng)一”（謝榮， 1994） [2]，從當(dāng)前社會需求來看，管理當(dāng)局舞弊問題突出，會計(jì)信息失真嚴(yán)重，社會公眾和法律界強(qiáng)烈要求注冊會計(jì)師承擔(dān)舞弊審計(jì)責(zé)任；同時，審計(jì)能力具有局限性，如審計(jì)時間的限制，成本效益原則的約束，審計(jì)抽樣技術(shù)的缺陷，內(nèi)部控制可能因公司相關(guān)人員上下串通、內(nèi)外勾結(jié)而失效等等，審計(jì)無法保證揭露所有錯弊，也無法絕對保證揭露所有重大錯弊。 3．會計(jì)責(zé)任對 審計(jì)責(zé)任的影響。現(xiàn)代會計(jì)和審計(jì)同現(xiàn)代社會的財(cái)富中心（資本市場）緊密聯(lián)系在一起，它們的“產(chǎn)品”對市場具有廣泛而深刻的影響力，牽涉到各相關(guān)利益集團(tuán)的切身利益，相關(guān)利益集團(tuán)遭受損失時，往往不去理性地區(qū)分責(zé)任，即使責(zé)任在于自身，他們也會以各種理由指責(zé)會計(jì)和審計(jì)，千方百計(jì)地要求會計(jì)和審計(jì)賠償損失，此乃人之常情。 財(cái)務(wù)報(bào)告必須及時提供，決定審計(jì)報(bào)告必須在限定時間內(nèi)出具，這無疑影響著審計(jì)程序的安排。 3．有利于立法和司法的公正合理。 2．發(fā)揮財(cái)政部及中國注冊會計(jì)師協(xié)會的作用。 審計(jì)人員在完全陌生的環(huán)境、人員、業(yè)務(wù)、層出不窮的舞弊手法面前，必須提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高實(shí)踐能力、人際能力、溝通能力等能力素質(zhì)。 會計(jì)學(xué)專業(yè) 張乃峰 26 ③ 法律界由于知識的限制，需要借助獨(dú)立人士的專業(yè)技 能，來鑒定審計(jì)報(bào)告是否虛假，注冊會計(jì)師職業(yè)界對此的研究已經(jīng)相對成熟，“建立獨(dú)立的審計(jì)鑒定人名冊制度和具體案件的鑒定人三方選任制度”（鄭朝暉， 2021） [1]，為法院提供鑒定結(jié)論。 明確會計(jì)責(zé)任，既能事前威懾和預(yù)防公司的會計(jì)造假行為，又有助于事后依 法懲治會計(jì)造假行為，進(jìn)行補(bǔ)救。 ② 審計(jì)能力的局限性多為法律界所詬病，法律界的理由是：審計(jì)的局限大多是主觀原因造成的，不具有客觀性，是可以消除的，是審計(jì)界試圖推卸責(zé)任的借口；審計(jì)界認(rèn)為，如上文所列四點(diǎn)局限是實(shí)實(shí)在在存在的，是現(xiàn)階段的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)無法消除和回避的，強(qiáng) 調(diào)“合理保證”，而非“絕對保證”，原因即在于此。內(nèi)部控制可能因企業(yè)相關(guān)人員上下串通、內(nèi)外勾結(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部牽制機(jī)制失效；抽樣技術(shù)有其科學(xué)基礎(chǔ)，但樣本數(shù)量不等于總體數(shù)量，樣本特征與總體特征可能有偏差。 2．會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的責(zé)任主體不同。 [4] [1] 陳漢文，李樹華，林志毅，伍千奎．證券市場與會計(jì)監(jiān)管 [M]．中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社． 2021 [2] 謝榮．論民間審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)．上海會計(jì) [J]． 1994（ 11） [3] 謝榮．論民間審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)．上海會計(jì) [J]． 1994（ 11） [4] 財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室．審計(jì) [M]．中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社． 2021 會計(jì)學(xué)專業(yè) 張乃峰 21 “以合理保證合法公允為主導(dǎo)”，合法性是指 財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制 ；公允性是指 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計(jì)責(zé)任包括：建立和健全內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整；保證提交審計(jì)的會計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。 綜上，所謂責(zé)任是指一定主體（如自然人、組織、職業(yè)群體等）分內(nèi)應(yīng)盡的職責(zé)以及因其違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。這恐怕是會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定不清的主要原因之一。 如湖北財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校程芙蓉的《會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混同的原因與對策探討》（ 2021）。 ④ 審計(jì)報(bào)告的裝訂與防偽。 2．本課題主攻方向 會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定問題具有重大的理論意義和實(shí)踐意義，對這一課題進(jìn)行認(rèn)真的研究是現(xiàn)時代的迫切要求。 ② 1992— 1995，萌芽階段。 （ 2）會計(jì)責(zé)任的演變。 35 （二）能力素質(zhì) 21 會計(jì)學(xué)專業(yè) 張乃峰 2 三、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混同的主要原因 10 （二） 擬采用的研究方法與手段 5 （一）國內(nèi)外發(fā)展的歷史及現(xiàn)狀 4 中文摘要 25 （二）微觀方面 筆者針對會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系、界定、比較、區(qū)分等相關(guān)篇名利用百度及中國知網(wǎng)之下的數(shù)個論文