【正文】 收集、整理系統(tǒng)成本和能源成本數(shù)據(jù)； ③ 確定系統(tǒng)和能源成本的分配規(guī)則； ④ 收集、整理每一工序上機器運行狀況數(shù)據(jù)。 國內(nèi)研究發(fā)展 20 世紀 90 年代以來 ,隨著可持續(xù)發(fā)展觀念的深入 ,會計學界的專家學者和具有環(huán)境意識的先進企業(yè)、相關組織機構在理論和實踐方面做了大量研究 ,提出了社會責任會計、環(huán)境成本會計、戰(zhàn)略成本會計等現(xiàn)代成本管理會計的新方法 ,致力于提高環(huán)境質(zhì)量和資源利用效率。在標準成本會計中 ,材料損失計入廢棄物 ,因此其材料差異并未反映所有的材料損失 ,只有超過了既定標準的所耗材料被計入材料損失 ,而MFCA 將 所有未形成產(chǎn)品的材 料都視為損失。第三部分是物質(zhì)流成本會計核算結果的應用及步驟。近年來，針對國內(nèi)制造企業(yè)對資源大量需求和生態(tài)環(huán)境日益惡化的嚴峻形勢 ,引進 MFCA 已經(jīng)迫在眉睫。 Bent M, Bouma J2指出 ，所有的制造成本被分為以下 2 Bent M, Bouma J, Wolters T， 2021：《 Environmental Management Accounting》 [M]. Dordrecht, Kluwer Academic Publishers : 西南財經(jīng)大學天府學院 企業(yè)物質(zhì)流成本會計應用探討 7 四組來支持上述核算。德國作為全世界公認的環(huán)保國家之一，為了滿足企業(yè)實施 MFCA 的需要，德國奧格斯堡 (Augsburg)大學貝恩德?瓦格納教授(Bernd Wagner)研究的“生態(tài)效率 —— 材料流動會計”項目 ,其目標是通過流量管理的手段減輕環(huán)境壓力和降低成本 ,同時提高經(jīng)濟效率和環(huán)境效率。依據(jù)已有的生產(chǎn)車間負產(chǎn)品成本產(chǎn)生原因的相關性，確定改善措施為以下幾類：①MFCA 在制造車間地應用；② MFCA 應用于產(chǎn)品技術和工程技術地方面的改進；③ MFCA 與新產(chǎn)品研發(fā)與設計階段地同步改良。該企業(yè)若能 通過 MFCA 改善其生產(chǎn)工藝，提高正制品產(chǎn)量和資源的利用率，這將大大降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的市場競爭力。 某物量中心計算的基本原理是： 某物量中心成本分配的基本公式是： 西南財經(jīng)大學天府學院 企業(yè)物質(zhì)流成本會計應用探討 15 依據(jù)上述公式，可得表 3： 表 3 顯示，負制品成本為 元，占總投入成本 元的%，說明其損失價值較高。 功能結構重組 —— 將資源流作為一個共同的交流溝通核心，在很多公司包括日本、德國參與資源流試點項目的公司 ,不同部門的職員之間很少交流 ,不能溝通和相互理解。本文全面的介紹 MFCA的借鑒流程和應用的方法。文章主要 介紹了 MFCA 的有關內(nèi)容 , 簡要分析了 MFCA 在企業(yè)實施方面的 的作用及其啟示。 Pojasek and CaK(1991)、Rooney(1993)、 Poiasek(1997)、 USEPA(1988， 2021， 200I)和 Loew(2021)等人早些年就指出了面向物質(zhì)流的成本會計 (包含 MFCA 和浪費成本會計 )的重要性， Burfitt(2021)討論了其未來的重要性。 MFCA 核算的數(shù)據(jù)收集和整理。 (二 )資源流成本會計的未來趨勢 運用資源流成本會計這一環(huán)境管理會計工具 ， 可以將材料利用效率的提高和對環(huán)境的減負結合起來。 參考文獻 [1] Strober Redman, Flow Cost Accounting: An Accounting Approach Based on the Actual Flows of Materials, 2021 [2] Bent M, Bouma J, Wolters T Environmental Management Accounting, Dordrecht, Kluwer Academic Publishers, 2021. 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Ulan Muqir literally translates as red burgeon, and today39。s Zhangye city during their journey to Kazakhstan, May 5, 2021. The caravan, consisting of more than 100 camels, three horsedrawn carriages and four support vehicles, started the trip from Jingyang county in Shaanxi on Sept 19, 2021. It will pass through Gansu province and Xinjiang Uygur autonomous region, and finally arrive in Almaty, formerly known as AlmaAta, the largest city in Kazakhstan, and Dungan in Zhambyl province. The trip will cover about 15,000 kilometers and take the caravan more than one year to plete. The caravan is expected to return to Jingyang in March 2021. Then they will e back, carrying specialty products from Kazakhstan A small art troupe founded six decades ago has grown into a household name in the Inner Mongolia autonomous region. In the 1950s, Ulan Muqir Art Troupe was created by nine young musicians, who toured remote villages on hors es and performed traditional Mongolian music and dances for nomadic families. The 54yearold was born in Tongliao, in eastern Inner Mongolia and joined the troupe in says there are 74 branch troupes across Inner Mongolia and actors give around 100 shows every year to local nomadic people. I can still recall the days when I toured with the troupe in the early 39。雖然 ERP 系統(tǒng)原則上可以提供這些信息 ， 但由于它是根據(jù)不同的目標定制的 ， 而且原系統(tǒng)流程和資源流成本會計的流程沒有統(tǒng)一起來 。 五、 結論：展望和思考 (一 )資源流成本會計的現(xiàn)實意義 從經(jīng)濟的視角看 ， 資源流成本會計以實際的資源成本為基礎 ， 通過 對分層次的資源流程圖及其數(shù)據(jù)的精確分析 ， 提高了資源利 用的透明度。 MC (Material Costs)： 物料成本 (包括最初過程投入的主要材料 ， 中間過程中投入的次要材料 ， 以及投入的如作為洗滌劑 ， 溶劑和催化劑的輔助材料。一種新管理技術研究與實踐成功的典型標志是其被指南化和標準化 ， MFCA 指南的發(fā)布為各國發(fā)展低碳經(jīng)濟和循環(huán)經(jīng)濟提供了非常重要的環(huán)境管理會計技術指導 ,我國生態(tài)環(huán)境日益惡化 ,引進日本 MFCA 指南將有著非常重要意義。 事實上 ,從廣義上看 ,資源流成本會計還包括戰(zhàn)略上功能結構的重組和技術上信息系統(tǒng)的重構。該方法將資源流成本會計中各個流程、各個層次的流程圖和 ERP 系統(tǒng)連接起來。制造和生產(chǎn)工程部門可通過 MFCA的計算結果，判斷改革的重點環(huán)節(jié)，優(yōu)先考慮采用先進的設備、工藝進行替換或升級改造，并可依據(jù) MFCA 的信息進行經(jīng)濟可行性分析，得出較準確的效益數(shù)據(jù)；（ 3） MFCA 改善新產(chǎn)品的設計和開發(fā) MFCA 可幫助企業(yè)從各流程反映生產(chǎn)效率帶來的影響，讓設計師意識到改進產(chǎn)品及工藝設計 選擇環(huán) 5羅喜英 , 肖序 . ISO14051 物流成本會計國際標準發(fā)展及意義 [ J ]. 標準科學 , 2021, (7) : 27 32. 西南財經(jīng)大學天府學院 企業(yè)物質(zhì)流成本會計應用探討 18 保材料等帶來的成本效益變化規(guī)律，并作出合理的預期。在成本分類中，物質(zhì)流成本可分為材料流成本、能源和水資源成本及間接費用三大類。由于該企業(yè)運用傳統(tǒng)技術原因，在配料、焙 燒和精煉等工藝流程環(huán)節(jié)對電力和能源的消耗較大，資源利用率不高，能源損失較大，同時由于在制造過程中大量廢棄物的排放也給環(huán)境造成了嚴重污染。 三、物質(zhì)流成本會計核算結果的應用及步驟 西南財經(jīng)大學天府學院 企業(yè)物質(zhì)流成本會計應用探討 10 （一）物質(zhì)流成本會計核算結果的應用 核算結果識別和分類 基于 MFCA 核算結果 ,企業(yè)應該識別集中于大損失和投入成本部分的改善需求，以及考慮物質(zhì)損失數(shù)量和發(fā)生率的原因。根據(jù)管理會計描述、衡量、管理的三要素理論 ,在描述階段不能做到準確、全面 ,則