【正文】 L3： 記錄與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo) 相 關(guān)并 計(jì)劃執(zhí) 行 穿行 測試的控制活動(dòng)； (4) CZL4： 記錄穿行 測試 的 過程 和結(jié)論 。2. 現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金賬戶余額受多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的影響，不能完全歸屬于任何單一的業(yè)務(wù)循環(huán)。） (1) 籌資 (注：此處應(yīng)記錄對(duì)被審計(jì)單位籌資流程的了解。） 籌資與投資業(yè)務(wù)涉及的主要人員 職 務(wù) 姓 名 總經(jīng)理 預(yù)算經(jīng)理 投資管理經(jīng)理 財(cái)務(wù)經(jīng)理 會(huì)計(jì)主管 出納員 投資記賬員 信貸記賬員 檔案管理員 信貸管理員 投資管理員 ?? ?? 8 我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了 S 公司籌資與投資循環(huán)的主要控制流程，并已與財(cái)務(wù)經(jīng)理、投資管理經(jīng)理確認(rèn)下列所述內(nèi)容。若出現(xiàn)需要進(jìn)行調(diào)整的情況，會(huì)計(jì)主管將編寫調(diào)整建議，連同有關(guān)支持文件一并提交予財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核和審批后進(jìn)行賬務(wù)處理。 投資記賬員 根據(jù) 經(jīng)批準(zhǔn)的長期投資付款申請單，編制付款憑證，并附相關(guān)單證，提交會(huì)計(jì)主管 審批。如有差異，將立即調(diào)查。每年年初， 預(yù)算經(jīng)理 編制年度籌資預(yù)算，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽署意見，上報(bào)公司總經(jīng)理和董事會(huì)審批。 每 季末 ， 信貸記賬員 根據(jù)銀行借款利息回單編制付款憑證，并附相關(guān)單證，提交會(huì)計(jì)主管 審批。 每月末，信貸管理員與信貸記賬員核對(duì)借款備查賬與借款明細(xì)賬，編制核對(duì)表報(bào)會(huì)計(jì)主管復(fù)核。 投資記賬員 根據(jù) 經(jīng)批準(zhǔn)的長期投資付款申請單，編制付款憑證，并附相關(guān)單證，提交會(huì)計(jì)主管 審批。 期末，投資管理員取得投資項(xiàng)目的公允價(jià)值，經(jīng) 投資管理 經(jīng)理審核后，交投資記賬員對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 3. 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)整個(gè)流程執(zhí)行穿行測試，涵蓋交易自發(fā)生至記賬的整個(gè)過程。如有任何差異，應(yīng)立即調(diào)查。如有任何差異，應(yīng)立即調(diào)查。復(fù)核無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。 投資記賬員 編制轉(zhuǎn)賬憑證，并附相關(guān)單證，提交會(huì)計(jì)主管 復(fù)核。 每月結(jié)束后一周內(nèi) ， 投資管理 經(jīng)理編寫 上月 交易性金融資產(chǎn)報(bào)告，報(bào)總經(jīng)理和董事會(huì)。 是 是 是 投資交易均已記錄 長期股權(quán)投資：完整性 投資記賬員 根據(jù) 經(jīng)批準(zhǔn)的長期投資付款申請單，編制付款憑證，并附相關(guān)單證，提交會(huì)計(jì)主管 審批。 信貸管理員同 時(shí)需要在借款備查賬中記錄借款歸還情況。 如簽訂綜合授信協(xié)議，信貸管理員根據(jù)月度用款是 是 是 23 主要業(yè)務(wù) 活動(dòng) (CZL3) 控制目標(biāo) (CZL3) 受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定 (CZL3) 被審計(jì)單位的控制活動(dòng) (CZL3) 控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效 （是 /否）(CZL3) 控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行 (是 /否 ) 是否測試該控制活動(dòng)運(yùn)行有效性 (是 /否 ) 計(jì)劃，在綜合授信額度內(nèi)，申請使用款項(xiàng)，填寫綜合授信使用申請，由財(cái)務(wù)經(jīng)理審批后辦理借款手續(xù)。如有差異，將立即調(diào)查。復(fù)核無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。 審核。 信貸管理員同時(shí)需要在借款備查賬中記錄借款歸還情況。如有任何差異，應(yīng)立即調(diào)查。為提高審計(jì)效率，如存在可以同時(shí)達(dá)到多個(gè)控制目標(biāo)的控制活動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮 優(yōu)先測試該控制活動(dòng)。 投資管理 員 根據(jù)交易流水單， 對(duì)每筆投資交易記 錄進(jìn)行核對(duì)、存檔，并在交易結(jié)束后一個(gè)工作日內(nèi)將交易憑證交 投資記賬員 。其中：金額在人民幣元以下的投資項(xiàng)目由總經(jīng)理審批；金額超過人民幣元的投資項(xiàng)目由董事會(huì)審批。 信貸記賬員編制記賬憑證，后附綜合授信使用申請或借款合同、銀行回單等單證交會(huì)計(jì)主管復(fù) 核，復(fù)核無誤后登記 短期借款明細(xì) 賬。 本年度， S公司以現(xiàn)金方式投資 X公司并持有其 30%的權(quán)益性資本，同時(shí)利用閑置資金，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入股票和基金。 6 籌資與投資業(yè)務(wù)涉及的主要人員 我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了籌資與投資循環(huán)的主要控制流程，并已與、等確認(rèn)下列所述內(nèi)容。 2. 如果擬利 用 以 前審計(jì) 獲 取的 有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù) ，應(yīng) 當(dāng)考慮被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制自上次測試后是否 發(fā)生重大變 化 。在實(shí)務(wù)中，在考慮與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制對(duì)其實(shí)質(zhì)性程序的影響時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán) 內(nèi)部控制的影響；對(duì)于未能在相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)涵蓋的 貨 幣資金內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師可以在貨幣資金具體計(jì)劃中記錄對(duì)其進(jìn)行的了解和測試工作。例如，授權(quán)審批、簽訂合同或協(xié)議、取得資金、計(jì)算利息或股利、償還本息或發(fā)放股利等。 1. 有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序 S 公司建立了下列職責(zé)分工政策和程序： (1) 不相容職務(wù)相分離。 9 借款到期時(shí)，信貸管理員 填寫付款申請表，注明資金用途為歸還借款，報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理 審 批后償付本息。 在 完成對(duì)付款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后 ，會(huì)計(jì)主管在付款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，并在所有 單證 上加蓋“核銷”印 戳 。 每月結(jié)束后一周內(nèi) ， 投資管理 經(jīng)理編寫 上月 交易性金融資產(chǎn)報(bào)告，報(bào)總經(jīng)理和董事會(huì)。財(cái)務(wù)部在批準(zhǔn)的預(yù)算限額內(nèi)開展籌資活動(dòng)。 在 完成對(duì)付款憑證及相關(guān)單證的 復(fù)核后 ，會(huì)計(jì)主管在付款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，并在所有 單證 上加蓋“核銷”印 戳 。如有任何差異，應(yīng)立即調(diào)查。 在 完成對(duì)付款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后 ，會(huì)計(jì)主管在付款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，并在所有 單證 上加蓋“核銷”印 戳 。 投資 投資 交易均已 于適當(dāng)期間進(jìn)行 記錄 交易性金融資產(chǎn)：完整性 、存在 管理層復(fù)核投資交易記錄，如有差異應(yīng)及時(shí)調(diào)查和處理。 4. 如 擬 實(shí)施 控制測試，在本循環(huán)中 執(zhí)行 穿行測試 檢查的項(xiàng)目 也可以作為控制測試的 測試項(xiàng)目 之一。 是 是 是 借款 均已于適當(dāng)期間進(jìn)行記錄 短期借款：存在、完整性 信貸管理員按月匯總編制信貸情況表，內(nèi)容包括授信額度總額、已使用額度、累計(jì)貸款金額、本月新增貸款總額以及預(yù)計(jì)下月到期貸款總額等，交財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后，上報(bào)總經(jīng)理和董事會(huì)。若出現(xiàn)需要進(jìn)行調(diào)整的情況，會(huì)計(jì)主管將編寫調(diào)整建議，連同有關(guān)支持文件一并提交予財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核和審批后進(jìn)行賬務(wù)處理。 每周末， 投資管理 員與投資記賬員就 投資類別、資金統(tǒng)計(jì) 進(jìn)行核對(duì) ， 并編制核對(duì)表，分別由投資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。復(fù)核無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。如有差異，將立即調(diào)查。 投資 管理 員 根據(jù)確定的投資規(guī)模，編制短期投資付款申請單 ， 報(bào)投資管理經(jīng)理審 批 。 是 是 是 償還借款均已記錄 短期借款：存在 信貸記賬員編制記賬憑證，后附借銀行還款本息回單等單證交會(huì)計(jì)主管復(fù)核，復(fù)核無誤后登記短期借款明細(xì)賬。 財(cái)務(wù)經(jīng)理依據(jù)審批后的借款申請表，與銀行洽談綜合授信協(xié)議或借款合同的主要條款，報(bào)總經(jīng)理審核并簽訂協(xié)議或合同。 每周末， 投資管理 員與投資記賬員就 投資類別、資金統(tǒng)計(jì) 進(jìn)行核對(duì) ， 并編制核對(duì)表，分別由投資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。 是 投資交易計(jì)價(jià)準(zhǔn)確 交易性金融資產(chǎn)：計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 管理層復(fù)核投資交易記錄，如有差異應(yīng)及時(shí)調(diào)查和處投資記賬員 編制轉(zhuǎn)賬憑證，并附相關(guān)單證，提交會(huì)計(jì)主管 復(fù)核。 是 已 記錄的 交易性金融資 管理層制定政策并 每月末，財(cái)務(wù)經(jīng)理 編制資金狀況表， 報(bào)總經(jīng)理 是 15 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 控制目標(biāo) 受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定 常用的控制活動(dòng) 被審計(jì)單位的控制活動(dòng) 控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效 （是 /否） 投資 投資 均確為 公司的投資 產(chǎn)：存在、權(quán)利和義務(wù) 確保投資交易符合規(guī)定。 是 14 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 控制目標(biāo) 受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定 常用的控制活動(dòng) 被審計(jì)單位的控制活動(dòng) 控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效 （是 /否） 發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)及時(shí)調(diào)查和處理。 信貸管理員保管綜合授信協(xié)議、借款合同，并逐筆登記借款備查賬 每月末，信貸管理員與信貸記賬員核對(duì)借款備查賬與借款明細(xì)賬，編制核對(duì)表報(bào)會(huì)計(jì)主管復(fù)核。 5. 一項(xiàng)控制活動(dòng)可能可以達(dá)到多個(gè)控制目標(biāo)。 出納員根據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤的付款憑證辦理付款，并 及時(shí)登記銀行存款日記賬。經(jīng)投資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核后，交總經(jīng)理或董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。 如果是簽訂綜合授信協(xié)議，信貸管理員根據(jù)月度用款計(jì)劃，在綜合授信額度內(nèi)，申請使用款項(xiàng)，填寫綜合授信使用申請，由財(cái)務(wù)經(jīng)理審批后辦理借款手續(xù)。本年度該項(xiàng)政策和程序沒有發(fā)生變化。 3. 如果 被 審計(jì)單位 針對(duì)不同類 型 的 籌 資與 投 資 業(yè)務(wù)分別 采用 不同的 控制流程和控制活 動(dòng)，例 如 ，被審計(jì)單位 對(duì)以發(fā)行股票籌資與向金融機(jī)構(gòu)借款 實(shí)施不同的 控制活動(dòng)，應(yīng)分別予以 記錄。 了解本循環(huán)內(nèi)部控制形成 下 列審計(jì) 工作底稿： 1. CZL1： 了解 內(nèi)部 控制 匯總 表 2. CZL2： 了解 內(nèi)部 控制設(shè)計(jì) —— 控制流程 3. CZL3： 評(píng)價(jià)內(nèi)部 控制設(shè)計(jì) —— 控制目標(biāo)及控制活動(dòng) 4. CZL4： 確定控制是否得到執(zhí)行 (穿行測試 ) 編制 說明： 1. 在 了解 控制的設(shè)計(jì) 并確定其是否得到執(zhí)行 時(shí)， 應(yīng)當(dāng) 使用詢問、檢查 和 觀察程序，并 記錄 所獲取的信息和審計(jì)證據(jù)來源。 ] 2．主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （ 注：注冊會(huì)計(jì)師通常應(yīng)在本循環(huán)中了解與上述業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制，如果計(jì)劃在其他業(yè)務(wù)循環(huán)中對(duì)上述一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制進(jìn)行了解，應(yīng)在此處說明原因。 ] (2) 投資 (注：此處應(yīng)記錄對(duì)被審計(jì)單位投資流程的了解。 主要包括 ： 對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性研究與評(píng)估、對(duì)外投資的決策與執(zhí)行、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行、對(duì)外投資績效評(píng)估與執(zhí)行 ；籌資方案的擬訂與決策、籌資合同或協(xié)議的審批與訂立、與籌資有關(guān)的各種款項(xiàng)償付的審批與執(zhí)行、籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄等 職務(wù)相分離 。 信貸記賬員編制記賬憑證，后附借銀行還款本息回單等單證交會(huì)計(jì)主管復(fù)核，復(fù)核無誤后登記 短期借款明細(xì) 賬。 出納員根據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤的付款憑證辦理付款，并 及時(shí)登記銀行存款日記賬 。 期末，投資管理員 取得投資項(xiàng)目的 公允價(jià)值，經(jīng) 投資管理 經(jīng)理 審核后，交 投資記賬員 對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 預(yù)計(jì)流動(dòng)資金可能不足時(shí)，信貸管理員將填寫借款申請表。 如未能及時(shí)取得 銀行借款利息回單，由信貸管理員 根據(jù)借款利率估算應(yīng)付利息，經(jīng)會(huì)計(jì)主管 復(fù)核后，信貸記賬員 進(jìn)行賬務(wù)處理。若出現(xiàn)需要進(jìn)行調(diào)整的情況，會(huì)