【正文】 2024年11月17日下午6時(shí)53分24.11.1724.11.17 追求至善憑技術(shù)開拓市場，憑管理增創(chuàng)效益，憑服務(wù)樹立形象。,九、八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評價(jià) 9．2資產(chǎn)減值的理論評價(jià),9．2．1資產(chǎn)減值準(zhǔn)則具有一定的超前性和指導(dǎo)意義； 減值準(zhǔn)則（征求意見稿）出臺后，在理論上具備了計(jì)算長期資產(chǎn)在用價(jià)值的基礎(chǔ)，但資產(chǎn)組的認(rèn)定、未來現(xiàn)金流的預(yù)測、折現(xiàn)率的選取等依賴于公司完備的財(cái)務(wù)預(yù)測制度、統(tǒng)計(jì)分析基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)審計(jì)人員良好的職業(yè)判斷。按一定比例計(jì)提當(dāng)然相對穩(wěn)健，但正常結(jié)算期內(nèi)不計(jì)提也是有道理的。相比正常建設(shè)期的項(xiàng)目，停建項(xiàng)目的資金占用期肯定是延長了，停建期間占用的資金就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)超出正常建設(shè)水平的機(jī)會(huì)成本。 （2）外購形成的無形資產(chǎn)是減值的判斷，我們建議依據(jù)實(shí)質(zhì)性貶值計(jì)提，正常使用的無形資產(chǎn)不計(jì)提減值。原因是經(jīng)過開發(fā)、升級、整合，已在現(xiàn)基礎(chǔ)上成功開發(fā)升級成為電腦家庭教師2005版，通過了專家評審，并已取得了計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)專利證書。例十九,六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6．6 問題總結(jié)及相關(guān)建議,某電力生產(chǎn)行業(yè)上市公司下屬一電廠成立于1995年，設(shè)立之初投產(chǎn)建設(shè)的兩臺發(fā)電機(jī)組（30萬千瓦/臺）于1998 年開始發(fā)電，相關(guān)設(shè)備正式投入使用。,六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6．6 問題總結(jié)及相關(guān)建議,6．6．2現(xiàn)行評估方法決定了評估價(jià)值不能代替可收回金額； 對于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于涉及的判斷過于專業(yè)化，一些公司選擇由評估師對固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，然后根據(jù)評估結(jié)果判斷固定資產(chǎn)是否減值。,六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6．3固定資產(chǎn)不需要定期評價(jià),固定資產(chǎn)的在用價(jià)值一般大于銷售凈價(jià)，否則理性的企業(yè)會(huì)選擇出售該資產(chǎn)來獲得更多的利益。一般而言，單項(xiàng)資產(chǎn)不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，也就無法計(jì)算其在用價(jià)值，目前的規(guī)定在理論上都不具有操作性。,四、長期投資減值準(zhǔn)備 4．3 主要問題總結(jié)及相關(guān)建議,（2）對采用成本法核算的被投資單位，如果出現(xiàn)前述的實(shí)質(zhì)性貶值的情況，我們建議將其未按權(quán)益比例確認(rèn)的投資損失作為長期投資減值準(zhǔn)備， （3）無論采用何種方法核算，對確信不能收回的投資，應(yīng)該全額計(jì)提準(zhǔn)備。 由于可收回金額的計(jì)算存在較多的不確定性，如未來現(xiàn)金流入的預(yù)測、折現(xiàn)率的選擇、預(yù)測期間的確定等都存在若干現(xiàn)實(shí)問題。 返回,四、長期投資減值準(zhǔn)備 4．2上市公司執(zhí)行情況分析,石煉化（000783）2002年度被會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，原因之一系對其參股公司石家莊化纖有限責(zé)任公司（以下簡稱“石化纖”）（投資比例18%）的長期投資計(jì)提4190萬元減值準(zhǔn)備。例十二 （6）按照或有事項(xiàng)的判斷進(jìn)行處理。如果以單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)將一個(gè)投資組合割裂開，使其性質(zhì)發(fā)生改變，所以以投資類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備更合理。應(yīng)同時(shí)考慮國家宏觀政策調(diào)控、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、同類產(chǎn)品價(jià)格走勢、企業(yè)存貨管理策略等方面的因素，這有助于判斷企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格下跌的性質(zhì)和趨勢。例六,二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2．2上市公司執(zhí)行情況分析,華能國際（600011）按照備品備件年末余額的3%計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備； 上海機(jī)場（600009）自2003年起，備品備件的減值準(zhǔn)備保持在其帳面余額的50%左右。我們認(rèn)為，帳齡分析和個(gè)別認(rèn)定法相結(jié)合是企業(yè)的最佳選擇。6月25日，公司又和大股東補(bǔ)充約定，由大股東采用代為償付的方式償還銀行債務(wù)45000萬元，其他26353萬元仍進(jìn)行債務(wù)重組。,一、應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備 1．2上市公司執(zhí)行情況分析,更讓人不可理解的是，公司2002002004年度報(bào)告中均未按規(guī)定披露大額應(yīng)收款項(xiàng)前五名情況、期初期末變動(dòng)內(nèi)容，單從這三年報(bào)告中，根本無從了解應(yīng)收款項(xiàng)的具體內(nèi)容及變動(dòng)情況，也就無法分析壞帳計(jì)提比例是否充分。八項(xiàng)減值準(zhǔn)備理論評價(jià) 與實(shí)務(wù)分析,葉金福 華證會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2005年9月23日,一、應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備,1．1相關(guān)制度規(guī)定 1．2上市公司執(zhí)行情況分析 1．3 主要問題總結(jié)和相關(guān)建議,一、應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備 1．1相關(guān)制度規(guī)定,1．1．1應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。但是在2001年及以前的報(bào)告中，公司卻披露了上述內(nèi)容，披露內(nèi)容由繁入簡，公司到底出于何種考慮呢？ 根據(jù)2000、2001年報(bào)告分析，公司三年以上其他應(yīng)收款主要是對其他單位的資金拆借，一般認(rèn)為回收風(fēng)險(xiǎn)是比較大的，其債務(wù)人中甚至出現(xiàn)過“德隆系”伊斯蘭信托的影子，2002年大幅下降5000萬元、2003年再次下降2000萬元，公司是收回現(xiàn)金還是采用其他方式清償，剩余款項(xiàng)存在多大的回收風(fēng)險(xiǎn)？公開披露的信息中沒有給出明確的答案。6月29日，大股東委托第三方償付了銀行1.18億元，下半年又代為歸還3.32億元。 1．3．3可能性標(biāo)準(zhǔn)具有很強(qiáng)的主觀性，采取什么樣的措施，盡可能的限制企業(yè)盈余管理行為是個(gè)難點(diǎn)。返回,二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2．2上市公司執(zhí)行情況分析,長豐汽車（600991）直接用原材料的市價(jià)（采購部門提供的期末相同原材料采購的發(fā)票價(jià)格）與成本相比較計(jì)提原材料跌價(jià)準(zhǔn)備； 華聯(lián)超市（600825）年報(bào)附注中說明，由于期末沒有成本大于市價(jià)的情況，所以未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。例如，對于在消費(fèi)疲軟、產(chǎn)品供過于求、市場競爭激烈、產(chǎn)品有過時(shí)傾向等情況下，則可能會(huì)影響企業(yè)的銷售業(yè)績，從而使產(chǎn)成品劇增，跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)加大。 任何時(shí)候，都不易采取以投資總體計(jì)提。例十三 （7）參考對同一投資主體投資的其他公司計(jì)提，計(jì)提比例隨意。會(huì)計(jì)師認(rèn)為其是否已足額計(jì)提減值準(zhǔn)備不能確認(rèn)。實(shí)踐中很多公司無法做出合理的判斷，或是為了達(dá)到某個(gè)目的隨意設(shè)置計(jì)算的參數(shù)。,五、委托貸款減值準(zhǔn)備,5．1相關(guān)制度規(guī)定 5．2委托貸款準(zhǔn)備金的計(jì)提,五、委托貸款減值準(zhǔn)備 5．1相關(guān)制度規(guī)定,5．1．1企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款的本金與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 舉一個(gè)簡單的例子：,六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6．2計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：資產(chǎn)組的應(yīng)用,某企業(yè)有一臺486電腦，賬面價(jià)值是4000元，銷售市價(jià)是1000元，這么電腦是否要提減值準(zhǔn)備，要提多少的減值準(zhǔn)備？ 這個(gè)答案好象不難，不能直接根據(jù)銷售市價(jià)的多少?zèng)Q定計(jì)提多少減值準(zhǔn)備，還要看這臺電腦的在用價(jià)值是多少，可是誰知道這臺電腦的在用價(jià)值是多少？如果你不知道這臺電腦的使用價(jià)值，你是不是就不計(jì)提該電腦的減值準(zhǔn)備或者計(jì)提了3000元的減值準(zhǔn)備？根據(jù)中國現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它是沒有答案的，除非企業(yè)管理當(dāng)局準(zhǔn)備近期出售該臺電腦，可這種情況很少見。提出“孰高”原則是為了防止當(dāng)固定資產(chǎn)凈售價(jià)低于賬面價(jià)值就計(jì)提準(zhǔn)備的現(xiàn)象，所以如果不發(fā)生準(zhǔn)則和制度中提及的內(nèi)部、外部可能影響固定資產(chǎn)在用價(jià)值的跡象，企業(yè)不需要進(jìn)行減值測試。 評估師對固定資產(chǎn)的評估往往以重置成本法為主，對固定資產(chǎn)的評估反映的是固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，割裂了固定資產(chǎn)與特定企業(yè)其他資源的結(jié)合，除非是擬轉(zhuǎn)讓或者其他方式要轉(zhuǎn)出企業(yè)的固定資產(chǎn)，由于不再和企業(yè)的特定資源相結(jié)合，可以不考慮其在用價(jià)值，僅以凈售價(jià)來確定其可收回金額。其中，配合兩臺機(jī)組工作的兩套集散設(shè)備系從美國進(jìn)口，原值9000萬元。,七、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7．2上市公司執(zhí)行情況分析,無形資產(chǎn)的評估一般采用收益現(xiàn)值法，這與可收回金額的確定基本一致，如不考慮公司是否存在盈余管理的動(dòng)機(jī)，減值準(zhǔn)備在形式上是可以接受的。 （3）而對于土地使用權(quán)，鑒于目前我國的土地出讓方面的特殊規(guī)定以及我國經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展速度和規(guī)模，存在減值的可能性也比較小。 出于更加謹(jǐn)慎的需要，如果預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)不會(huì)開工，可以通過將已發(fā)生的成本與通情達(dá)預(yù)計(jì)停工期限及平均資本報(bào)酬率相乘，把結(jié)果作為損失的金額。 從對比情況看，其計(jì)提比例是可以接受的。 我們認(rèn)為，應(yīng)該鼓勵(lì)業(yè)績平穩(wěn)、內(nèi)控制度及財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)較好的上市公司建立在用價(jià)值計(jì)算體系，但近期內(nèi)全面推廣是不現(xiàn)實(shí)的。2024年11月17日星期日下午6時(shí)53分25秒18:53:2524.11.17 嚴(yán)格把控質(zhì)量關(guān)，讓生產(chǎn)更加有保障。24.11.1724.11.1718:53:2518:53:25November 17, 2024 加強(qiáng)自身建設(shè)，增強(qiáng)個(gè)人的休養(yǎng)。 （3）該項(xiàng)目停止建設(shè)對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)利益帶來了不確定性，這種不確定性實(shí)際上已形成“或有損失”而不是資產(chǎn)減值，2004年年報(bào)中公司作為或有損失進(jìn)行了披露。,九、八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評價(jià) 9．1資產(chǎn)減值的內(nèi)涵和標(biāo)準(zhǔn),計(jì)提比例對比情況：,九、八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評價(jià) 9．1資產(chǎn)減值的內(nèi)涵和標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)收帳款的實(shí)際計(jì)提情況：,九、八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評價(jià) 9．1資產(chǎn)減值的內(nèi)涵和標(biāo)準(zhǔn),從實(shí)際情況看，各公司應(yīng)收電費(fèi)款帳齡均在最短帳齡區(qū)間內(nèi)，說明應(yīng)收款項(xiàng)均在正常結(jié)算期內(nèi)，發(fā)電企業(yè)由于其相對壟斷性，回款應(yīng)該有一定保證的，突出的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率也說明了這一點(diǎn)。 （1）長期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程 從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度考慮，企業(yè)投入的該項(xiàng)目的投資，就會(huì)相應(yīng)地產(chǎn)生一個(gè)機(jī)會(huì)成本。這樣一來，一般情況下這類無形資產(chǎn)存在減值的可能性不大。 （2）科利華2005年依據(jù)具有證券評估資格的北京中盛聯(lián)盟資產(chǎn)評估公司的評估報(bào)告沖回了所計(jì)提的CSC家庭教師初中3.0版的減值準(zhǔn)備2125萬元。 我們認(rèn)為第二種方法是比較可取的，因?yàn)橘Y產(chǎn)在處置前，企業(yè)仍在占用甚至在生產(chǎn)經(jīng)營中是必不可缺的，不體現(xiàn)折舊就不能反映出企業(yè)對固定資產(chǎn)的實(shí)際占用情況，與前期業(yè)績也缺乏可比性。故判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，不能光考慮其銷售凈價(jià)，而是首先要考慮該固定資產(chǎn)對企業(yè)未來收益的影響。 可見未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不僅需要會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)判斷，還必須建立在企業(yè)具有很高的預(yù)算水平以及對未來經(jīng)營環(huán)境、趨勢有準(zhǔn)確估計(jì)的能力基礎(chǔ)上，否則以資產(chǎn)的內(nèi)在含義演化出的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值概念就會(huì)歪曲企業(yè)資產(chǎn)的真正價(jià)值。,六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6．2計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：資產(chǎn)組的應(yīng)用,6．2．1單項(xiàng)資產(chǎn)一般不可能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流； 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，并按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 當(dāng)然，對于出現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表未予反映的異常情況，還是應(yīng)引起投資方的注意，這也要求投資方加強(qiáng)對被投資單位的控制和管理?？墒栈亟痤~的運(yùn)用在實(shí)踐中存在很多困難和問題。 本案例在很大程度上說明了資產(chǎn)減值的分析、判斷和計(jì)提在目前階段尚存在較大的隨意性，而會(huì)計(jì)師對減值的判定也缺乏客觀的依據(jù)。例十一 （5）以協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為可收回金額。,三、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3．3 主要問題總結(jié)及相關(guān)建議,對于專業(yè)投資公司，投資于多種股票組合可以降低非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，使投資保持比較穩(wěn)定的收益率，因此短期股票投資可以從整體的角度來看待。 對于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)，不必僅限于對企業(yè)自身某項(xiàng)產(chǎn)品市價(jià)或可變現(xiàn)凈值的考慮。上市公司對該類存貨計(jì)提準(zhǔn)備的方法比較簡單，一般計(jì)提方法有： （1）以可變現(xiàn)凈值小于成本的差額計(jì)提，多數(shù)公司比較籠統(tǒng)的說明采用該方法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但卻沒有說明具體如何確定的可變現(xiàn)凈值； （2）采用類似應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法，按庫齡或按一定余額比例計(jì)提一般準(zhǔn)備；例四 （3）可以直接取得市價(jià)的，無論是產(chǎn)成品還是原材料直接用市價(jià)作為可變現(xiàn)凈值；例五 （4）按重置成本與賬面成本差額計(jì)提。,一、應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備 1．3 主要問題總結(jié)和相關(guān)建議,對于第（1）、（2）兩種情況，能收回和不能收回是很可能或基本確定的，如果按一定比例計(jì)提反倒不穩(wěn)健了，故應(yīng)該采取個(gè)別認(rèn)定法確定壞帳準(zhǔn)備；對于第（3）種情況，回收風(fēng)險(xiǎn)一般可以認(rèn)為與欠款時(shí)間的長短成正比，所以壞帳準(zhǔn)備按帳齡計(jì)提比按余額百分比計(jì)提更為合理。 公司進(jìn)行了如下債務(wù)重組： 2004年6月23日與大股東、債權(quán)銀行簽訂了抵債協(xié)議，公司以固定資產(chǎn)、在建工程以及對大股東債權(quán)71353萬元償付等額銀行債務(wù)。 如此巨大的款項(xiàng)長期不能回收，在無其他證據(jù)的情況下，最高7%的準(zhǔn)備明顯是不充分的，如果用王府井的計(jì)提方法，2001年底應(yīng)計(jì)提8000萬元的準(zhǔn)備，對報(bào)表產(chǎn)生的影響可能是顛覆性的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并采用備抵法核算壞賬損失。返回,一、應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備 1．2上市公司執(zhí)行情況分析,2001年，江西紙業(yè)（600053）變更了壞帳計(jì)提政策：由原按應(yīng)收款項(xiàng)余額3%計(jì)提改為帳齡分析法。,一、應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備 1．2上市公司執(zhí)行情況分析,2004年年報(bào)顯示，公司轉(zhuǎn)回的壞帳準(zhǔn)備計(jì)入損益32495萬元，計(jì)入資本公積20086萬元。,一、應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備 1．3 主要問題總結(jié)和相關(guān)建議,通過分析我們可以總結(jié)一下上市公司在執(zhí)行壞帳準(zhǔn)備相關(guān)規(guī)定時(shí)出現(xiàn)的一些問題，主要包括如下兩類： （1）表面上符合規(guī)定、實(shí)際仍存在問題。返回,二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2．2上市公司執(zhí)行情況分析,鋼聯(lián)股份（600010）對除庫存商品和在產(chǎn)品外的存貨（原材料、備品備件）采用重置成本確定可變現(xiàn)凈值。,三、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,3．1相關(guān)制度規(guī)定 3．2上市公司執(zhí)行情況分析 3．3 主要問題總結(jié)及相關(guān)建議,三、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3． 1相關(guān)制度規(guī)定,3．1．1短期