【正文】 施用化肥分別為11000元和6500元。由于該會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生于報(bào)告故其賬務(wù)處理方法為：按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，依《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則執(zhí)行。對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的賬務(wù)處理應(yīng)從三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來考慮：一是發(fā)現(xiàn)的時(shí)間?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)。二、其他應(yīng)付款是指公司除了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款等以外的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，主要包括存人保證金、應(yīng)付租金、應(yīng)付賠償款、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)；外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備須在增值稅專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)向退稅部門申報(bào)辦理退稅。四、出口退（免）稅申報(bào)出口企業(yè)應(yīng)在貨物出口之日（以報(bào)關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理退（免）稅申報(bào)手續(xù)。工程要有驗(yàn)收證明、竣工決算和審計(jì)報(bào)告、建筑業(yè)發(fā)票等。關(guān)于收據(jù)問：正規(guī)稅務(wù)局購(gòu)買的收據(jù)和外面商家購(gòu)買的收據(jù)在使用上有什么不同？能舉例告知嗎？答：發(fā)票（到稅務(wù)局購(gòu)買）是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)收款時(shí)，向購(gòu)買方、接受勞務(wù)方開具的收款憑證，是付款方付款、記帳的憑證。其中工會(huì)自身建設(shè)又可能包括以下內(nèi)容：(1)工會(huì)干部和積極分子學(xué)習(xí)政治、業(yè)務(wù)所需費(fèi)用；(2)培訓(xùn)工會(huì)干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金；(3)評(píng)選表彰優(yōu)秀工會(huì)干部和工會(huì)積極分子的獎(jiǎng)勵(lì)；(4)工會(huì)全套會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理（三）無租使用房產(chǎn)問題同一個(gè)法人的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲有一處房產(chǎn)，是房產(chǎn)的所有權(quán)人，乙單位沒有產(chǎn)權(quán)，無租使用甲的房產(chǎn)，甲已全額交納房產(chǎn)稅，(按房產(chǎn)原值的70％％)，并且，甲乙兩個(gè)單位在同一個(gè)城市的不同地區(qū)注冊(cè)，現(xiàn)在稅務(wù)部門檢查認(rèn)為：乙單位的一部分實(shí)際經(jīng)營(yíng)地在甲所在的房產(chǎn)坐落處，兩個(gè)單位簽定的協(xié)議為無租使用，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)由乙單位補(bǔ)交所使用的房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。由于企業(yè)內(nèi)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的納稅人，而且企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅。收到押金時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款在該包裝物確實(shí)不退時(shí)，該押金也就不再退還，此時(shí)的分錄：借：其他應(yīng)付款(加收的押金)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)[加收的押金／(1+增值稅稅率)增值稅稅率]應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅[加收的押金／(1+增值稅稅率)消費(fèi)稅率]營(yíng)業(yè)外收入(按借貸方的差額倒擠)出租出借的包裝物收回后不能使用而報(bào)廢的：借：原材料(按其殘料價(jià)值)貸：其他業(yè)務(wù)成本(出租包裝物)或：銷售費(fèi)用(出借包裝物)。現(xiàn)在的裝修公司一般是設(shè)計(jì)與裝修相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)模式。則賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700借：銀行存款16000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000貸：庫(kù)存商品10000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額）900貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）900借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）800從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的代價(jià)，應(yīng)反映為銷售成本。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，不管是否有市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。比如企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計(jì)價(jià)，也不需要考慮其價(jià)格變動(dòng)，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣時(shí)，只需要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時(shí)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金科目。（2）文體活動(dòng)費(fèi)核算工會(huì)開展職工業(yè)余文體活動(dòng)的各項(xiàng)支出。同時(shí)借記“投資基金”科目，貸記“結(jié)余”科目。借：銀行存款 50000貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅金 、對(duì)向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。對(duì)內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等；對(duì)外是指用于對(duì)外投資、提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東和投資者、無償贈(zèng)送他人等。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8775貸：原材料7500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（750017%）1275又如，A企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。但在實(shí)際工作中，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。②施工承包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段承包活動(dòng)的企業(yè)。生產(chǎn)部門領(lǐng)用的包裝物，構(gòu)成了產(chǎn)品的成本，因此應(yīng)將包裝物的成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”貸記“包裝物”；隨同產(chǎn)品一起出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物相當(dāng)于單獨(dú)銷售包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)成本”：貸記“包裝物”隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)是借記“銷售費(fèi)用”貸記“包裝物”。實(shí)踐中，企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等因素的需要，可能采取相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)管理，內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部具有相對(duì)獨(dú)立的資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍等，這就可能使這些內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間可能發(fā)生類似于獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的所謂融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營(yíng)管理等服務(wù)，但是企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的這類業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)，雖然在不同內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間，可能也有某種賬面記錄，也區(qū)分不同內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的收入、支出等，但是在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，由于它們不是獨(dú)立的納稅人，需由企業(yè)匯總納稅，所以對(duì)于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費(fèi)用，均不計(jì)入收入和作為費(fèi)用扣除。經(jīng)費(fèi)使用的具體辦法由中華全國(guó)總工會(huì)制定。全套會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理（四）關(guān)于電話費(fèi)問：辦公室的電話是以法人的名字登記安裝的，那電話費(fèi)可以作為公司的管理費(fèi)用嗎？我公司每月給銷售人員一定的話費(fèi)補(bǔ)貼，是發(fā)放在工資中還是銷售人員用定額發(fā)票來報(bào)銷，哪種方式更好？答：電話費(fèi)可以作為公司的管理費(fèi)用稅前列支。效果很不錯(cuò)的。二、購(gòu)買出口企業(yè)在退（免）稅申報(bào)時(shí)必須使用國(guó)稅局出口退稅申報(bào)軟件。八．出口退稅的幾個(gè)注意時(shí)限一是“30天”。但是如果你要結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，還是可能被查到。關(guān)于紅字發(fā)票是否要認(rèn)證咨詢問題：請(qǐng)問，我司是購(gòu)買方，現(xiàn)退貨給廠商，并給廠商辦理紅字發(fā)票，那廠商開給我司的紅字發(fā)票是否需要認(rèn)證是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，因與當(dāng)?shù)氐亩惥掷斫庥挟愖h，急盼回復(fù)！答復(fù)：根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。但既然主管稅務(wù)局認(rèn)為少量跨年發(fā)票入賬無所謂，如何把握就要看公司的態(tài)度了。例：某公司2001年底發(fā)現(xiàn)2000年一項(xiàng)已完工投入使用的在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，金額為150萬，2000年應(yīng)計(jì)折舊為30萬（公司所得稅率為33％，按凈利潤(rùn)10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金），經(jīng)分析上述事項(xiàng)屬重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，要求做出調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄是：（1）支付收割費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥6000貸：現(xiàn)金6000（2）收獲小麥45000公斤入庫(kù)（例例例3的總共成本是42300元）借：原材料——小麥42300貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥42300[例4] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)出售庫(kù)存小麥40000公斤，款存入銀行。當(dāng)年收獲玉米25000公斤，大豆12000公斤，全部入庫(kù)。對(duì)于該類重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，由于不是發(fā)生在報(bào)告，故不能作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，而是將差錯(cuò)的累積影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)的年初留存收益以及調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。我們可以把差錯(cuò)分為屬于當(dāng)年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和屬于以前的會(huì)計(jì)差錯(cuò)兩類。購(gòu)買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。正常的生產(chǎn)、試驗(yàn)等廢料銷售收入，一般作其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入處理，無明確、嚴(yán)格的規(guī)定，兩者都有一定的道理。全套會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理（六）關(guān)于在建工程的問題問：我公司在重新裝修一個(gè)樓層,在整個(gè)裝修過程中,所有的支出是否都應(yīng)在“在建工程”科目里核算,在工程結(jié)束后,再?gòu)倪@個(gè)科目中把資產(chǎn)分類記入相應(yīng)的科目中,如固定資產(chǎn)的進(jìn)固定資產(chǎn)科目,低耗的進(jìn)低值易耗科目,其他的進(jìn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,不知可否?能否舉例告知?答：一、公司自有房屋裝修,要區(qū)分是固定資產(chǎn)改良還是修理費(fèi)、裝修費(fèi)：１、如果裝修費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)原值的２０％以上，裝修后其經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)２年以上，發(fā)生的裝修費(fèi)用通過“在建工程”科目核算。（一）外貿(mào)企業(yè)退（免）稅申報(bào)發(fā)票認(rèn)證：取得增值稅專用發(fā)票后30日之內(nèi)必須到當(dāng)?shù)刂鞴苷鞫惗悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；申報(bào)期限：?jiǎn)巫C齊全后即可在申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行退稅申報(bào)，每月可分批多次申報(bào)；（二）生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報(bào)免稅申報(bào)：1）已進(jìn)行免抵退認(rèn)定的生產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)之前，還須用免抵退申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行免稅出口明細(xì)申報(bào)，將生成的免稅數(shù)據(jù)導(dǎo)入增值稅納稅申報(bào)系統(tǒng)。全套會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理（五）——企業(yè)出口退稅辦稅流程精選首先我們得了解出口退稅的概念，出口貨物退(免)稅，是指在國(guó)際貿(mào)易中貨物輸出國(guó)對(duì)輸出境外的貨物免征其在本國(guó)境內(nèi)消費(fèi)時(shí)應(yīng)繳納的稅金或退還其按本國(guó)稅法規(guī)定已繳納的稅金(增值稅、消費(fèi)稅)。收據(jù)不能替代發(fā)票使用。計(jì)算錯(cuò)誤已經(jīng)繳納了房產(chǎn)稅，可按《征管法》規(guī)定申請(qǐng)退稅。但是，需要注意的是，這部分不得扣除的費(fèi)用不包括銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，這主要考慮到銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)主要從事的就是資金拆借行為，其成本和費(fèi)用的支出，主要就體現(xiàn)為利息、如果不允許銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的扣除，對(duì)各銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)賬務(wù)、業(yè)績(jī)等都無法如實(shí)準(zhǔn)確反映，且由于實(shí)行法人匯總納稅后，準(zhǔn)許銀行企業(yè)內(nèi)苦業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息扣除，相應(yīng)獲取這部分利息的銀行企業(yè)內(nèi)其他營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)就將這部分利息作為收入，兩者相抵并不影響企業(yè)的應(yīng)納稅總額，國(guó)家的稅收利益不會(huì)受到影響。每年向下面各個(gè)項(xiàng)目部收取以下費(fèi)用：①融資費(fèi)用：按融資額的一定比例收取，②權(quán)證使用費(fèi)(即房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)使用權(quán)費(fèi))：按投資額的一定比例收?。虎酃芾碣M(fèi)用：按稅前利潤(rùn)額的一定比例收取。③高端設(shè)計(jì)工作室、部分高端工裝公司、主流家裝公司高端設(shè)計(jì)部。由于不含增值稅的價(jià)款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。否則，稅務(wù)部門會(huì)認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。比如企業(yè)將購(gòu)買的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等。例如：某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的賬務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=50000/（1 17%）17%=借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。賬務(wù)處理：發(fā)生職工活動(dòng)支出時(shí)：借：職工活動(dòng)支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等 期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：結(jié)余貸：職工活動(dòng)支出職工維權(quán)支出（1）勞動(dòng)關(guān)系協(xié)調(diào)費(fèi)核算工會(huì)在協(xié)調(diào)勞動(dòng)關(guān)系爭(zhēng)議中發(fā)生的支出。賬務(wù)處理：收到補(bǔ)助借：銀行存款、應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助貸：上級(jí)補(bǔ)助收入年末清算時(shí)，存在上級(jí)應(yīng)付未付補(bǔ)助款項(xiàng)的：借：應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：上級(jí)補(bǔ)助收入貸：結(jié)余政府補(bǔ)助收入政府給工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)。賬務(wù)處理：發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：借：事業(yè)支出貸：銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：結(jié)余貸