【正文】 引入規(guī)范化管理體系，以信息化管理手段為依托，對稅收執(zhí)法行為進行全過程的監(jiān)控與考核，建立科學(xué)完備的指標(biāo)體系和考評體系，全面真實地反映稅收執(zhí)法結(jié)果，并為責(zé)任追究提供準(zhǔn)確依據(jù)，確保稅收執(zhí)法活動高效有序地運行。納稅評估的對象原則上是主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種，但評估實務(wù)中一般采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法確定納稅評估對象?！?從檢查性質(zhì)看，稅務(wù)稽查是由專業(yè)稽查部門依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)情況進行檢查和處理的全部活動，以檢查以往為主，屬于事后檢查，其目的和作用是查處偷、逃、騙稅行為、打擊稅收違法犯罪活動，使稅法神圣不可侵犯，具有征管機構(gòu)無法可比的專業(yè)性和執(zhí)法地位的權(quán)威性；日常檢查是征管部門為強化稅源管理在當(dāng)年納稅期內(nèi)對納稅人的涉稅情況進行單項性、有針對性的，不涉及立案核查與系統(tǒng)審計的檢查，日常檢查側(cè)重于事前、事中的申報監(jiān)控管理和納稅輔導(dǎo)，其目的和作用是及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，以維護良好的稅收征管秩序。確立納稅評估在強化稅源管理中的核心地位。有的納稅人為迎合稅務(wù)稽查人員更多地體現(xiàn)“稽查成果”的心理，有意不足額申報稅款，留待稽查時補繳，以求得稽查人員從輕從寬的稽查處理，結(jié)果造成管理部門的職能被弱化，稅務(wù)稽查的職能也沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮，嚴(yán)重影響了稅收執(zhí)法的剛性。2005年3月國家稅務(wù)總局正式下發(fā)，標(biāo)志著納稅評估作為稅收管理的一個核心環(huán)節(jié)，與日常檢查、稅務(wù)稽查一起構(gòu)成稅務(wù)機關(guān)強化稅收征管的重要手段和方法，得到了各級稅務(wù)部門的重視，并在推進依法治稅，引導(dǎo)納稅遵從，防范稅收風(fēng)險，提高征管能力，優(yōu)化納稅服務(wù)過程中發(fā)近揮著十分重要的作用。三是經(jīng)評估風(fēng)險消除的情形，評估團隊?wèi)?yīng)代表所在機關(guān)下達評估結(jié)論，載明本次評估風(fēng)險消除、提出有關(guān)稅務(wù)建議等。科學(xué)合理地安排納稅評估與稅務(wù)稽查工作計劃，定期通報各自的工作情況，統(tǒng)籌調(diào)整工作安排，確保納稅評估與稅務(wù)稽查工作協(xié)調(diào)推進（2）準(zhǔn)確定位，理順評估與稽查的關(guān)系 對納稅評估定位的關(guān)鍵在于理順與稽查的關(guān)系。目前，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為評估要件不傳遞，關(guān)系戶的信息不傳遞，實質(zhì)性的問題不傳遞，使稅收稽查不能及時準(zhǔn)確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的難度。（五）梳理流程，建立崗責(zé)和考核、激勵機制。而稅務(wù)稽查是對納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，側(cè)重于打擊偷稅活動，維護稅法的嚴(yán)肅性，對查出的問題既補稅又罰款，符合移送標(biāo)準(zhǔn)的還要移送司法機關(guān)處理。稅務(wù)稽查是專業(yè)性質(zhì)的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。一、納稅評估與稅務(wù)稽查的內(nèi)涵納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。明確信息傳遞的內(nèi)容、方式、時限，由征管科牽線，征管分局、稽查局之間按月交流，互傳納稅信息，及時互饋征管疑點和稽查難點，堵塞征管漏洞；三是建立工作建議機制。根據(jù)實際情況，盡量將納稅評估安排在日常檢查之后，使納稅評估能夠充分運用稅務(wù)檢查取得的信息；反之，又為稽查選案提供新的案源。作為稅務(wù)稽查的前置環(huán)節(jié)，與稅務(wù)稽查有著密切、復(fù)雜的關(guān)系。納稅評估是一項技術(shù)性強，業(yè)務(wù)要求較高的工作，要求評估人員不但需要精通稅收業(yè)務(wù)，對涉稅信息保持敏感性，而且對財務(wù)會計知識有較全面的掌握，懂得運用評估指標(biāo)，分析思考能力較強。建議建立稅務(wù)稽查與征管評估部門之間相互配合，相互協(xié)調(diào)、信息反饋工作機制。被查對象未按照《稅務(wù)處理決定書》的規(guī)定執(zhí)行的，稅務(wù)執(zhí)行人員應(yīng)當(dāng)按照法定的程序?qū)ζ鋺?yīng)當(dāng)補繳的稅款及其滯納金，采取強制執(zhí)行措施。二、目前納稅評估和稅務(wù)稽查之間存在的問題(一)權(quán)責(zé)不清。由于對納稅評估案件的處理，一般不進行稅收處罰，因而導(dǎo)致部分納稅人由僥幸發(fā)展到肆意偷稅。把每年開展的行業(yè)整治做為評查互動的主要內(nèi)容，由評估部門和稽查部門聯(lián)合開展對某一地區(qū)、某一行業(yè)實施專項整治，采取聯(lián)評聯(lián)查措施，有針對性重點選擇低稅負企業(yè)、高風(fēng)險企業(yè)進行重點稽查，形成稽查、征管傳動鏈條，逐步建立統(tǒng)一的接收、反饋和整合、發(fā)布機制，并按照各自職責(zé)有序地開展工作。在實際工作中，評估部門往往從本地區(qū)或本單位的利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件，自己作補稅處理，致使個別納稅人對偷逃稅款產(chǎn)生僥幸心理。2．如何避免評估與稽查的選案交叉（1）統(tǒng)籌安排，建立溝通機制確定評估對象時，應(yīng)與稽查部門及時溝通，對已列入稽查工作計劃，準(zhǔn)備實施稽查或正在稽查的納稅人，不確定為納稅評估對象，但應(yīng)將疑點情況告知稽查部門。納稅評估從整體上說亟需規(guī)范。但由于對新征管模式理解上的偏差，一些人片面地認為實行納稅人自行申報就是坐等納稅人上門，過分強調(diào)將工作重點放在集中征收和重點稽查上，忽視了對納稅人的日常管理，導(dǎo)致對稅源控管能力弱化，“責(zé)任淡化、疏于管理”的問題凸現(xiàn)，稅款流失成為當(dāng)前和今后相當(dāng)長一段時間內(nèi)稅收征管面臨的最主要的風(fēng)險。稽查部門的稅務(wù)稽查擠占了日常檢查的空間。在實際工作中，評估人員往往從本部門利益出發(fā)，對評估中發(fā)現(xiàn)的稅收違法案件，好處理的自己作補稅處理，難處理的移送稽查部門處理；同樣稽查部門在確定稽查對象時往往也是“挑肥揀瘦”、“喜大惡小”、“避難就易”，對稅源大戶、好查的戶年年查，放松了對中小納稅戶、難查戶的監(jiān)督檢查，使稅務(wù)稽查失去公平。由于日常檢查和稅務(wù)稽查同屬稅源監(jiān)控管理手段，在外在表現(xiàn)形式上均為對納稅人、扣繳義務(wù)人實施的一種稅務(wù)檢查，因此，要準(zhǔn)確劃分日常檢查和稅務(wù)稽查的職責(zé)，必須正確認識日常檢查和稅務(wù)稽查兩者之間的關(guān)系。納稅評估、日常檢查、稅務(wù)稽查是稅收管理的不同環(huán)節(jié)，三者之間既相對獨立，又相互依存、相互促進，共同構(gòu)成稅收管理的有機整體。征管部門在納稅評估和日常檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)立案查處案件要及時移交稽查部門處理，稽查部門也要切實搞好稽查結(jié)果反饋、稽查成果分析及稽查建議工作，對稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題及形成原因進行深入分析，有針對性地提出稽查建議，使征管部門能準(zhǔn)確掌握管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和納稅人涉稅違法行為的手段、規(guī)律和動向，從而更好地加強稅收征管。對納稅評估和稅務(wù)檢查工作中徇私舞弊、弄虛作假，查而不報、壓案不辦、查處不力的，或為有涉稅違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的，或應(yīng)移交案件而不移交的，或濫用職權(quán)致使評估、檢查結(jié)果失真，給納稅人造成損失的，要嚴(yán)格按照《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》追究過錯責(zé)任人的行政責(zé)任，給予適當(dāng)?shù)男姓幚砗徒?jīng)濟懲戒，情節(jié)較重的按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分，構(gòu)成犯罪的要依法追究有關(guān)人員刑事責(zé)任。日常檢查適用于對納稅人履行納稅義務(wù)過程中不涉及立案檢查與系統(tǒng)審計的的日常稅收管理行為?！?兩者均是稅務(wù)機關(guān)的基本工作職能和重要管理手段，是一種以管促查，以查促管的相輔相成、相互補充的良性互動關(guān)系。納稅評估通過約談、舉證等方式，將納稅人目前大量存在的因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e誤而產(chǎn)生的涉稅問題及時處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，更加注重幫助納稅人識錯、糾錯，提高其正確納稅的能力，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險，減少征納成本，達到強化管理和優(yōu)化服務(wù)的目的，有利于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系；三是納稅評估為日常檢查和稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確的案源，減少打擊稅收違法行為的盲目性，提高了執(zhí)法的準(zhǔn)確性和威懾力。改革開放前，還沒有稅務(wù)稽查這一提法?！都{稅評估管理辦法（試行）》的頒布實施，標(biāo)志著稅收征管工作重心向稅源管理實現(xiàn)了戰(zhàn)略性調(diào)整。稅務(wù)稽查工作的效果很好，就沒有必要再進行納稅評估。三是調(diào)整納稅評估績效考核思路。在實際工作中，一部分人認為，納稅評估應(yīng)立足于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，以案頭審核為主，不調(diào)賬、不實地核實，也不向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書，遇到疑點問題僅限于與納稅人進行約談。納稅評估作為稅收管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險應(yīng)對的重要手段，目的是審核評價納稅人履行納稅義務(wù)情況，降低稅收風(fēng)險，促進稅法遵從。納稅評估工作因為缺乏相應(yīng)的執(zhí)法檢查和考核，導(dǎo)致執(zhí)法行為、文書不規(guī)范，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，對納稅人以及評估執(zhí)法人員都不利。長此以往，既淡化了納稅人依法納稅的意識，又造成納稅評估人員的責(zé)任過錯得不到及時追究，極大地降低稅法的嚴(yán)肅性。納稅評估與稅務(wù)稽查有嚴(yán)格意義上的區(qū)別：一是實施部門不同，稅務(wù)稽查必須是稅務(wù)機關(guān)特定的職能部門實施；納稅評估既可是稅務(wù)管理是部門也可以是第三方稅務(wù)事務(wù)所以及企業(yè)內(nèi)部審計部門實施。四、納稅評估實地核查與稽查的區(qū)分與銜接實地核查的納稅評估實際上就是一般日常檢查。建議明確納稅評估的法律地位。安陸國稅目前實行兩級評估。但由于目前未形成信息交流或交換制度，這部分信息資料難以全面獲得。目前稅務(wù)機關(guān)在進行納稅評估時，獲得的稽核資料主要來源是企業(yè)的納稅申報資料和財務(wù)會計資料，多為靜態(tài)數(shù)據(jù)，不適應(yīng)動態(tài)分析的需要。對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。為稅務(wù)稽查提供案件來源，這是納稅評估和稅務(wù)稽查之間聯(lián)系最緊密的地方。納稅評估對完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。二是建立稽查查前、查中和查結(jié)通報制度。納稅評估和稅務(wù)稽查均可以進行案頭調(diào)賬審核和實地核查