【正文】 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請認定為一般納稅人。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。（二）試點實施辦法所稱“個人”包括：個體工商戶和其他個人。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。對于應(yīng)稅服務(wù)而言，接受應(yīng)稅服務(wù)方如果對一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)不滿意的話，有可能會存在以下情況：接受方對應(yīng)稅服務(wù)不滿意，要求提供方在收取款項是提供折扣；接收方對應(yīng)稅服務(wù)不滿意，要求提供方部分退款；接收方對應(yīng)稅服務(wù)不滿意，要求中止勞務(wù)。與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，兼營同一稅種中不同稅率或征收率的項目應(yīng)按不同項目分開核算。否則，不得扣除。實際申報時，發(fā)生多交稅款的剩余部分從應(yīng)納稅額扣減情況的，納稅人可以從當(dāng)期銷售額中扣額來實現(xiàn)。此外，本條第一款進一步明確了會計核算不健全的情況，只適用于一般納稅人。（三）這里需要注意的是，扣減進項稅額的計算依據(jù)不是按該貨物、應(yīng)稅服務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的原來的進價，而是按發(fā)生上述行為的當(dāng)期實際成本計算。本條規(guī)定了兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅服務(wù)而無法劃分的進項稅額的劃分公式。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。（四）試點納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書（以下簡稱通用繳款書）抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，對試點納稅人無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。扣繳義務(wù)人按照本實施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機關(guān)出具中華人民共和國通用稅收繳款書。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認證抵扣期限。當(dāng)銷項稅額小于進項稅額時，目前的做法是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法。對應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了本市出口服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，為本市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。二、對境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)作出的例外規(guī)定，理解本條要注意把握以下三個方面：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的的應(yīng)稅服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費本條款對完全發(fā)生在境外并在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思：1．應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人； 2．境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；3．所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立。非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財政部和國家稅務(wù)總局。國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，可認定為一般納稅人，依照一般計稅方法計算應(yīng)納稅額。在試點納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定上，充分考慮原有營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會計核算及納稅申報比較簡單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進增值稅改革試點，財政部、國家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。試點地區(qū)的油氣田企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅服務(wù)與原生產(chǎn)性勞務(wù)取得的經(jīng)營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。同時符合以上兩個條件的納稅人，即為試點納稅人，應(yīng)按照試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。本條是關(guān)于試點納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。油氣田企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。因此，為保持稅制簡化，有必要明確其他個人仍按照小規(guī)模納稅人征稅。本條是關(guān)于試點增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。需要注意的是：以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機構(gòu)所在地或者居住地必須在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費，這里所指政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。試點實施辦法實行后，對于試點地區(qū)企業(yè)完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)（不限于111號文中列舉的勞務(wù)，如：咨詢勞務(wù)）則不需要代扣代繳增值稅。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方負擔(dān)的業(yè)務(wù)。增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。（1+稅率）稅率 本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)向試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在中國境內(nèi)的扣繳稅款問題。對此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額247。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。上述三種憑證也能作為進項稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中扣除。新增加了中華人民共和國通用稅收繳款書，主要用于接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而發(fā)生的抵扣情況。但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。總的來說，其具體用途是難以劃分清楚的。按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值稅項目或者應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的項目，包括非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產(chǎn)進項稅額才是不能抵扣的。對于納稅人而言，進項稅額轉(zhuǎn)出是按月進行的，但由于年度內(nèi)取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉(zhuǎn)出與按年度計算的進項轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機關(guān)可在年度終了對納稅人進項轉(zhuǎn)出計算公式進行清算，可對相關(guān)差異進行調(diào)整。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止或折讓時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務(wù)。（1+3%）=100元，用于計算應(yīng)納稅額的銷售額即為100元。根據(jù)稅改方案的設(shè)計原則，營業(yè)稅改征增值稅試點工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負擔(dān)，因此對于原來可以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，在符合規(guī)定的情況下可以在計算銷售額時進行扣除。人民幣是我國的法定貨幣，銷售額以人民幣計算，是人民幣作為法定貨幣的要求和體現(xiàn)，也是國家主權(quán)的體現(xiàn)。雖然混合銷售的概念消失，但對實際業(yè)務(wù)中，同一交易行為含2個以上稅率或征收率的情況，在試點實施辦法和試點事項規(guī)定中采用兼有的概念進行描述。具體開具辦法主要是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）。一、在實際操作時應(yīng)從以下兩方面來界定試點納稅人的范圍：（一）試點納稅人應(yīng)當(dāng)是試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人，以及向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。包括中國石油天然氣集團公司和中國石油化工集團公司重組改制后設(shè)立的油氣田分（子）公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)，還包括油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，不包括經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?，F(xiàn)實生活中，一個自然人可能偶然發(fā)生應(yīng)稅行為，銷售額也可能很高，但如果一律要求其認定為一般納稅人，就將大大擴大適用一般計稅方法范圍，同時要求每個自然人都按照一般納稅人的申報方法去申報繳納增值稅。第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！队蜌馓锲髽I(yè)增值稅管理辦法》（財稅[2009]8號）自2009年1月1日執(zhí)行以來，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，增值稅稅率規(guī)定為17%。本條是關(guān)于試點納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。這些情形包括發(fā)生退款和開票有誤，除此之外都是不允許開具的。原增值稅和營業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。本條款是對應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的范圍確認。和一般計稅方法相同，簡易計稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額。第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。一般情況下，按照銷售額的比例劃分是較為簡單的方法，操作性很強，也便于納稅人和稅務(wù)機關(guān)操作。部分應(yīng)繳營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)項目成為非增值稅應(yīng)稅服務(wù)。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時裝運貨物往來于車間。（四）接受的旅客運輸勞務(wù)。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。對于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具增值稅普通發(fā)票。第二十二條 下列項目的進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額247。小規(guī)模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，具體計算方法在本實施辦法第三十條和第三十一條作出了詳細規(guī)定。一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，征收率為3%。程租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行的營業(yè)稅政策中對境內(nèi)外劃分主要依據(jù)營業(yè)稅暫行條例、實施細則以及財稅[2009]111號文。第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。必須是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。需要注意的是：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。具體認定辦法由國家稅務(wù)總局制定?！圏c事項規(guī)定三、試點納稅人不認定為一般納稅人的特別規(guī)定試點納稅人中的其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。——試點事項規(guī)定。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。（二）試點實施辦法所稱“個人”包括：個體工商戶和其他個人。本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計人員，能按照財務(wù)會計制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細賬進行會計核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。2011年年審合格的公路、內(nèi)河貨運自開票納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。第二章 應(yīng)稅服務(wù)（4條）第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。由于非營業(yè)活動中提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的特殊性，不宜列入應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍。”；“為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（三）財政部和國家稅務(wù)總局對于其他不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形將專門另行發(fā)文專門作出規(guī)定。光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。對于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。即按照本實施辦法的第十八和第十九條進行計算。該納稅人2012年3月應(yīng)納稅額=111247?；诒緱l，對增值稅扣稅憑證的變化，納稅人應(yīng)按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)認證抵扣。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即認證的最晚期限為2012年6月28日）。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。比較典型的就是耗用的水和電力。如試點地區(qū)某運輸企業(yè)2012年1月購入一輛車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元