【正文】 筆者認為， swift 格式可以替代銀行代理行詢證的回函。注冊會計師應根據(jù)銀行的內(nèi)控可信度，運用職業(yè)判斷，謹慎地確認銀行的收入。銀行是否足額提取呆賬準備對銀行的安全性、穩(wěn)健性及盈利性有重大影響。美國會計師協(xié)會出版的《銀行審計》也提出， “ 為了確定 注冊審計工作范圍，會計師應考慮管理當局的貸款分類制度 ” 。如中國銀行外匯業(yè)務比重比較大，其匯率風險與外匯頭寸缺口的可能性比較大，但其境外分支機構(gòu)多，分 散風險的有利條件比較多，外匯風險程度可能比其他銀行小。一方面，將有更多的外資銀行前來設(shè)立分支機構(gòu)，拓展業(yè)務；另一方面，將有更多的國內(nèi)銀行 “ 走出去 ” ，到境外設(shè)立機構(gòu)，發(fā)展業(yè)務。有的銀行從事外匯和債務保證金交易，表內(nèi)記錄存放代理行的金額不大，但合約數(shù)和交易額卻很大，其可能產(chǎn)生的損失也很大。資產(chǎn)質(zhì)量的重點是貸款質(zhì)量。銀行的呆賬應控制在同業(yè)公認的水平內(nèi)，特別是要控制在銀行風險承受能力 之內(nèi)。銀行收入的確認應執(zhí)行《金融保險企業(yè)財務制度》等規(guī)定。如果被函證行是加押電 報、電傳或圖文傳真回函，經(jīng)核實密押（ testkey）或核對印鑒后可以先予采用，但盡量要求對方隨 后 通 過 郵 局 補 寄 正 本 核 實 。注冊會計師應當防止有的外國銀行分行利用我國與他 第 9 頁 共 9 頁 國不同的會計年度和會計政策人為調(diào)整報表項目與金額，掩飾金融風險，逃避金融監(jiān)管。表外業(yè)務會計核算的特點是：（ 1）傳統(tǒng)業(yè)務設(shè)置對應 科目，同時發(fā)生，同樣金額，同時沖銷；（ 2）創(chuàng)新業(yè)務核算比較復雜，大部分發(fā)生的即期交易在表內(nèi)核算，未到期的交易在表外記錄，如期權(quán)交易、遠期外匯買賣。 ifac 指出，審計師應當關(guān)注并評價呆賬準備金計提的合理性與充足性。國際上，許多國家采用 “ 五級分類法 ” （即貸款風險分類法）對銀行貸款質(zhì)量進行分類，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級、懷疑和損失，后三類為銀行不良貸款。對銀行出納部門的現(xiàn)金查庫登記簿及現(xiàn)金日記賬進行查核后，即可以確定現(xiàn)金有無錯報，以較低的審計成本，得到較高的審計可靠性。我國銀行審計市場具有巨大的開發(fā)潛力，面臨著機遇和挑戰(zhàn)，銀行審計亟待相應地加強和完善。當前，我國大部分銀行的利息收入占總收入的 8090 左右，利息支出占各項支出的主要部分。注冊會計師對銀行會計報表審計的重點領(lǐng)域主要有以下幾方面。定期且嚴格評價貸款質(zhì)量是銀行管理當局的責任，但注冊會計師評價銀行的資產(chǎn)質(zhì)量符合執(zhí)業(yè)的審慎原則，是審計的必要工作。在當前世界經(jīng)濟一體化和銀行業(yè)務全球化的情況下，要注意有的