【正文】 20:32:5020:32:5020:323/27/2023 8:32:50 PM 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 20:32:5020:32:5020:32Monday, March 27, 2023 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 ? 計稅基礎(chǔ)： 40001000+600=3600 4/2/2023 98 四、資產(chǎn)收購運用與籌劃 ? ，可以選擇免稅轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)遞延納稅效果。此業(yè)務(wù)是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅？ ? 資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。如果直接按 130萬轉(zhuǎn)讓給他人，則轉(zhuǎn)讓所得為30萬（ 130100），需要納稅 75000元（ 30*25%）；如果等到分配 30萬后再轉(zhuǎn)讓，則轉(zhuǎn)讓收入為 100萬元，所得為 0，而 30萬稅后利潤分配屬于免稅收入不納稅。 4/2/2023 85 十二、收入計稅與合同 ? （一）情況描述 ? 某企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲備一定量的常用物資，與供貨商達成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉庫里。 4/2/2023 81 （二）涉稅分析及選擇 ? ，可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。 ? 如果建筑公司與出租單位改變租賃關(guān)系，變租賃關(guān)系為工程承包關(guān)系，即雙方簽訂工程作業(yè)分包合同。 ? 如：某企業(yè)從事設(shè)計服務(wù)業(yè)務(wù)，機構(gòu)所在地在北京，企業(yè) 2023年納稅 2023萬。稅收上視同銷售時，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 5萬元。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其 “財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值 。 4/2/2023 55 ? （二）涉稅分析及選擇 ? ? 股權(quán)收購只是被收購企業(yè)的股東之間的股權(quán)所有者的變換，它涉及的稅收是股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有所得，是否繳納所得稅的問題。 4/2/2023 48 第二節(jié) 企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃與重組 一、債務(wù)重組 二、資產(chǎn)收購與股權(quán)收購 三、投資者的身份利用 四、企業(yè)機構(gòu)設(shè)置利用 五、財務(wù)核算方式 六、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)重組 七、利用地方優(yōu)惠政策 八、租賃與分包業(yè)務(wù) 九、債務(wù)分配與現(xiàn)金分紅 十、建安業(yè)務(wù)與增值稅轉(zhuǎn)型 十一、機構(gòu)設(shè)置與所得稅征收方式 十二、收入計稅與合同 十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時機 4/2/2023 49 一、最新債務(wù)重組政策規(guī)定 ? 債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡述 ? （一）債務(wù)重組的確認 ? 財稅 [2023]59號 ：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。 4/2/2023 46 八、分立的運用和籌劃 ? （免稅）分立可以分出虧損彌補。因為： ? ① 分立后的企業(yè)取得的原企業(yè)分離的資產(chǎn)只能按原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)。 4/2/2023 39 六、特殊分立與一般分立 ? 某總公司由 4個股東共同投資成立，注冊資本為 800萬元，每個股東出資 200萬元。 ? 我國企業(yè)改制中，采取分立式的方式很多，如分拆上市融資、分拆享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策、分拆后組成企業(yè)集團等，企業(yè)分立后，通常是分離部分或全部資產(chǎn)為股東換取新企業(yè)的股權(quán)實現(xiàn)企業(yè)分立。 ? ，免稅合并資產(chǎn)減值企業(yè) 。因為合并企業(yè)取得的被合并企業(yè)的資產(chǎn)只能按原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)。 稱之為“一般性稅務(wù)處理”。 A+B=A ? ：參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)。據(jù)了解，廣東冠華飼料實業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總公司投資 4600萬 創(chuàng)辦的全資子公司，該公司 1997年 12月 31日的資產(chǎn) 帳面凈值為 6670萬 ，經(jīng)評估確認后的價值為 9789萬元 。 4/2/2023 2 ? 一、了解企業(yè)并購重組的主要方式及相關(guān)的稅收政策 ? 二、介紹企業(yè)業(yè)務(wù)調(diào)整、重組、規(guī)劃的稅收籌劃方法和思路 ? 三、正確理解和運用稅收政策處理本單位并購重組業(yè)務(wù)，規(guī)避相關(guān)稅收風險 ? 四、釋疑現(xiàn)實稅收疑難問題，交流分析各項稅務(wù)處理技巧 4/2/2023 3 ? 金融危機造就中國企業(yè)并購重組黃金時期 ? 中新社上海 3月 2日電 (記者于俊 )2日召開的上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所 2023年會員大會傳出消息：各種數(shù)據(jù)顯示，應(yīng)對全球金融危機的影響，中國企業(yè)并購活動日益活躍，中國已經(jīng)步入企業(yè)并購重組聯(lián)合的黃金時期。 4/2/2023 11 ? 在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。由于近年來土地租賃價格大幅度提升，這筆土地租賃費到了 2023年可能會被調(diào)整到每年 2023多萬元。但是被合并企業(yè)注銷解散，沒有獲得任何收益， 獲得收入方是股東。 4/2/2023 26 ? 企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時 ①取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，以及 ②同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并 ，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以選擇按以下規(guī)定處理： ? —— 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。 4/2/2023 31 ? （三）確定雙方計稅基礎(chǔ) ? 6000，而是4000。企業(yè)合并后，被合并企業(yè)的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入新企業(yè)，其沒有抵扣的增值稅進項稅金也要一并轉(zhuǎn)入。 ? 稅收結(jié)果 ：①視同銷售再分配②不視同銷售再分配 ? 涉稅分析 ：增值稅；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個人所得稅；土地增值稅、契稅。 ? ，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。 ? ② 分立企業(yè) C接受全部資產(chǎn)須以賬面值 400為計稅基礎(chǔ)。 如果分立與被分立雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況系下，應(yīng)該結(jié)合分析。甲公司以一批庫存商品抵償所欠乙公司的債務(wù) 70萬元，該庫存商品賬面成本為 40萬元，市場價格 (不含稅 )為 50萬元，記賬如下： ? 借：應(yīng)付賬款 — 乙公司 700 000 ? 貸：庫存商品 400 000 ? 應(yīng)交稅費 — 增值稅 (銷項稅額 ) 85 000 ? 資本公積 — 其他資本公積 215 000 ? 分析： ①轉(zhuǎn)讓所得 10萬元；②清償債務(wù)所得 元（ ）。乙企業(yè)收購 A全部股權(quán)，價款 500。 ? （二）涉稅分析及選擇 ? ，需要繳納個人所得稅。 4/2/2023 70 六、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)重組 ?（一） 生產(chǎn)工序分解價格 ?（二） 管理費轉(zhuǎn)化服務(wù)費 ?（三） 控制利潤和納稅時間 ?（四） 有償勞務(wù)轉(zhuǎn)無償勞務(wù) ?（五） 利用利息費用抵稅 4/2/2023 71 ? 《特別納稅調(diào)整實施辦法 [試行 ]》 ? （國稅發(fā) [2023]2號） ? 第三十條 實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。 4/2/2023 75 八、租賃與分包業(yè)務(wù) ? （一）情況描述 ? 不少單位擁有專門用于工程作業(yè)的鏟車、推土車等工程作業(yè)車。 4/2/2023 79 ? 舉例 ? 某企業(yè)有應(yīng)付款 300萬元（不需要支付），如果直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入則需要繳納所得稅 75萬元。 4/2/2023 83 十一、機構(gòu)設(shè)置與所得稅征收方式 ? （一）情況描述 ? 企業(yè)所得稅征收方式主要是查賬征收。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅。企業(yè)所得稅方面要視同銷售處理，將 100萬元與 80萬元的價差調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ? ③雙方 不確認轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得或損失 。 ? ［ 2023］ 420號 ? 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 20:32:5020:32:5020:32Monday, March 27, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 2023年 3月 27日星期一 8時 32分 50秒 20:32:5027 March 2023 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。 20:32:5020:32:5020:323/27/2023 8:32:50 PM 1成功就是日復(fù)一日那一點點小小努力的積累。 4/2/2023 99 五、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? [2023]165號 ? 轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同 。 4/2/2023 95 ? 資產(chǎn)收購可以暫時不納企業(yè)所得稅 ? 財稅 [2023]59號 ? 資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： ? ①轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)， 以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。 4/2/2023 90 三、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ?一、股權(quán)投資分類及涉稅分析 ?二、非貨幣性資產(chǎn)投資與資產(chǎn)收購 ?三、非股權(quán)支付額不免稅 ?四、資產(chǎn)收購運用與籌劃 ?五、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 4/2/2023 91 一、非貨幣性資產(chǎn)投資要調(diào)整計稅基礎(chǔ) ? 非貨幣性投資視為銷售和投資兩項行為處理 ? 例：甲企業(yè)將某項不動產(chǎn)投資，資產(chǎn)賬面價為80萬元，評估價為 100萬元，雙方同意按評估價 100萬元作為投資金額，則公允價值為 100萬元。 4/2/2023 87 十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時機 ? （一）情況描述 ? 作為投資者，有時因經(jīng)營活動或籌集的需要，會將股權(quán)轉(zhuǎn)讓換取現(xiàn)金流或其他資產(chǎn)。 ? 建設(shè)方自行購買的設(shè)備價款，也不計入施工方的營業(yè)稅計稅價格中。 ? 個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅， 應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應(yīng)納稅所得 ，按照規(guī)定繳納個人所得稅。如果企業(yè)將機構(gòu)的總部轉(zhuǎn)移至低稅率的地方或者可以享受政府財政優(yōu)惠的地方，或者將本身就處在優(yōu)惠地的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榭倷C構(gòu)，對企業(yè)整體利益無疑是有利的。分配的資產(chǎn)：房產(chǎn)購進價為 30萬（已折舊 5萬），市場公允價 50萬；汽車外購價格80萬（已折舊 25萬），公允價 50萬。 ? 個人投資者投資，可以考慮是以自然人身份任股東還是以自己設(shè)立的一人公司名義擔任股東（以一人公司出資）。股權(quán)增值300納稅 75（ 300*25）。 4/2/2023 52 ? 【實例】某稽查局對甲公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)“資本公積”增加了 215000元。即使乙企業(yè)不享受優(yōu)惠，也起到了遞延納稅的作用。 4/2/2023 44 ? 涉稅分析： ? ① A企業(yè)的股東沒有取得非股權(quán)支付額，可以備案按免稅處理。 ? 礎(chǔ)。 4/2/2023 37 ? （三）分立涉及的稅收 ? 對于新企業(yè)來說，主要是一種接受資產(chǎn)投資的行為，所以一般不涉及稅收問題；對于原企業(yè)來說，企業(yè)資產(chǎn)被分拆出去后，資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移，原企業(yè)股東獲得新企業(yè)股權(quán)或非股權(quán)收入，因此，被分立企業(yè)涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問題。合并方雙方可以選擇采取應(yīng)稅或免稅合并的方式，即使符合免稅合并條件，稅法也允許企業(yè)選擇應(yīng)稅方式處理，只要不向稅務(wù)機關(guān)申報免稅合并審核即可。