9_風險應對(專業(yè)版)
【正文】 細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的的適用性 設(shè)計分析程序應考慮的因素 含義 設(shè)計 三、實質(zhì)性程序的時間 ?對期中實施實質(zhì)性程序的考慮 若在期中實施了實質(zhì)性程序，應針對剩余時間實施進一步審計程序。 由于執(zhí)行期中審計程序占用了期末審計的資源，因此注冊會計師在期中實施實質(zhì)性程序，可能減少期末實施實質(zhì)性程序的數(shù)量，因此，注冊會計師是否在期中實施實質(zhì)性程序，應考慮如下因素： 控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制 實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性 實質(zhì)性程序的目標 評估的重大錯報風險 各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì) 針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制程序相結(jié)合，降低期末存在錯報而未發(fā)現(xiàn)的風險 ?對期中審計證據(jù)的考慮 若擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，應考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠 。包括 細節(jié)測試 和 分析程序 一、實質(zhì)性程序的含義和要求 ?實施實質(zhì)性程序的總體要求 ? 將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對 ? 檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整 特別強調(diào) 如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序 如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 二、實質(zhì)性程序的性質(zhì) 是指實質(zhì)性程序的類型和組合，即對細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的選擇。 對于舞弊導致的重大錯報風險（作為一類重要的特別風險），被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么 CPA更應慎重考慮能否將期中測試的結(jié)論延伸至期末 ?對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮 一般而言，以前審計獲取的證據(jù)對本期 只有很弱的證據(jù)效力，只有本期情況沒有重大 變化時，以前的證據(jù)才能用作本期證據(jù) 。 如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試和上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年
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