【正文】 2/24/2023 55 第三篇第九章成本核算 三 、營業(yè)費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務及銷售機構(gòu)所發(fā)生的費用已歸集在“營業(yè)費用”賬戶，期末，計算損益時，將其結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶 。 課堂提問 ： 成本還原的對象是什么？ [例題 ] 某企業(yè)設兩個基本車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 （一）分批法的主要特點（ 1） 2/24/2023 42 第三篇第九章成本核算 （二）分批法舉例。 （ 2） 適用范圍 。 在選擇分配方法過程中應考慮月末在產(chǎn)品數(shù)量的多少；各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大??；各項費用在產(chǎn)品成本中所占比重的大小以及定額管理基礎好壞等因素。 2/24/2023 20 第三篇第九章成本核算 （一）各項要素費用的分配（ 4） 4 、其他各項生產(chǎn)費用的分配。 2/24/2023 8 第三篇第九章成本核算 （ 一） 產(chǎn)品成本核算程序 （二）產(chǎn)品成本核算賬戶的使用 三、產(chǎn)品成本核算程序及賬戶設置 2/24/2023 9 第三篇第九章成本核算 （一）產(chǎn)品成本核算程序 確定應計入產(chǎn)品成本和不計入產(chǎn)品成本的費用 確定應由本期產(chǎn)品成本負擔的費用 將由本期各種產(chǎn)品負擔的費用，在各種產(chǎn)品之間按成本項目進行歸集和分配 有輔助生產(chǎn)車間的企業(yè)，將歸集的輔助生產(chǎn)費用按受益對象進行分配 結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費用 將產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配和歸集，計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本 結(jié)轉(zhuǎn)期間費用 2/24/2023 10 第三篇第九章成本核算 原材料 應付工資 累計折舊等 待攤費用 預提費用 輔助生產(chǎn) 制造費用 生產(chǎn)成本 庫存商品 產(chǎn)品制造成本的結(jié)轉(zhuǎn)程序 2/24/2023 11 第三篇第九章成本核算 （二）產(chǎn)品成本核算的賬戶（ 1） “生產(chǎn)成本”賬戶下設“基本生產(chǎn)成本” 和“輔助生產(chǎn)成本”賬戶兩個二級賬。 二是經(jīng)濟性質(zhì)劃分的若干費用要素是指某一時期內(nèi)實際發(fā)生的費用，而按成本項目反映的產(chǎn)品成本是某一時期該種產(chǎn)品應負擔的費用。如預提的租金、保險費、借款利息等 預提費用 實際支付的費用 按標準預提的各項費用 已預提尚未支付的費用 （二）產(chǎn)品成本核算的賬戶（ 4） 2/24/2023 15 第三篇第九章成本核算 第二節(jié) 生產(chǎn)費用的歸集與分配及完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 一 、生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配 二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配與歸集 三、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 2/24/2023 16 第三篇第九章成本核算 一、生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配 （一）各項要素費用的分配 （二）待攤、預提費用的歸集和分配 （三）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 （四）制造費用的歸集和分配 2/24/2023 17 第三篇第九章成本核算 （ 一） 各項要素費用的分配（ 1） 外購材料和燃料費用的分配 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的 用于維護生產(chǎn)設備或保持生產(chǎn)條件而領用的 廠部管理部門耗用的 生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 分配原則 通常采用的分配方法有定額耗用量比例、產(chǎn)品質(zhì)量（重量）比例、系數(shù)比例等。 分配程序：輔助生產(chǎn)費用首先按各受益單位的實際耗用數(shù)量及計劃單位成本進行分配，然后將實際費用與分配的計劃成本之間的差異進行分配，為簡化核算，通常該項差異記入“管理費用”賬戶進行調(diào)整。 該種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。分批法的成本計算時間是不固定的，產(chǎn)品何時完工，何時計算產(chǎn)品成本，其通常與該批生產(chǎn)周期一致。其核算程序參見教材第 37頁。期末，計算損益時，將其結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。 商品產(chǎn)品成本表的編制可參見教材第 390— 392頁 2/24/2023 58 第三篇第九章成本核算 主要反映企業(yè)在報告期內(nèi)所生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成情況和各成本項目變動情況的報表。 （二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（ 2） 2/24/2023 49 第三篇第九章成本核算 項目 原材料 燃料和動力 工資及福 利費 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品費用 5000 1800 2400 3000 12200 本月生產(chǎn)費用 31200 7600 13500 16500 68800 合計 36200 9400 15900 19500 81000 本月完工產(chǎn)品 29900 8200 14300 17600 70000 月末在產(chǎn)品（定額成本） 6300 1200 1600 1900 11000 甲產(chǎn)品（半成品）成本計算單 第一車間 1997年 5月 產(chǎn)量 250件 2/24/2023 50 第三篇第九章成本核算 項目 半成品 燃料和動力 工資及福 利費 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品費用 27600 1050 1400 2600 32650 本月生產(chǎn)費用 70000 7100 12500 15400 105000 合計 97600 8150 13900 18000 137650 本月完工產(chǎn)品 84000 560