【正文】 其次，制作一個描述作業(yè)流程、資源及其相互關系的流程圖（下圖）。 工藝復雜、產(chǎn)量低的 C產(chǎn)品，事實上沒有承擔其應分配的成本份額，而工藝簡單 、產(chǎn)量高的 B產(chǎn)品則承擔了過多的成本份額。 基于何種 思考？ 建立無庫存的生產(chǎn)制造單元， 提高工作效率和生產(chǎn)效率， 減少在產(chǎn)品庫存。 （ 3） 發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正 。 它主要通過作業(yè)層實際成本匯總和事前編制各種預算成本匯總所得到。 管理控制工作一般由公司中層管理的公司中間管理者所承擔。 對成本 按要素進行分類 核算 ,以獲得各種資源消耗數(shù)額及比重等信息。 ” 成本管理的立場 一句忠告 財務信息使用者必須精通決策原理和如何獲得相關的財務信息，而不是僅僅精通技術方法。 管理層次 戰(zhàn)略管理決定了企業(yè)的未來，是企業(yè)少數(shù)管理當局（ CEO、 CFO等）所關注和從事的主要工作： （ 1）外部環(huán)境帶來機會或威脅； （ 2）企業(yè)核心競爭力判斷； （ 3）企業(yè)組織機構如何適應環(huán)境； （ 4）長期戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行，等。它一般與目標成本進行對比，產(chǎn)生差異進行控制。這里，非增值作業(yè)雖然也消耗資源，但并不是合理消耗。 企業(yè)和供貨商之間應建立一種全新的“利益伙伴”關系，建立這種關系的原則為： 在原材料采購上，只與有限數(shù)量的比較了解的供應商發(fā)展長期合作關系。 公司新上任的 CFO莫先生，通過數(shù)周的工作，解開了這個謎。 其他還有嗎 ? 因此管理當局認為應提高成本信息的決策有用性 ， 釆用作業(yè)成本計算法 。 如下圖中賬戶開單作業(yè)的可追溯成本為 235777元，包括打印機成本（ 55000元）加支持開單活動的其他資源成本（紙張、占地、計算機、開單人工）。 公司將 B產(chǎn)品的價格定得偏高，而 C產(chǎn)品的價格則偏低。一個制造單位配備有各種不同的機床，可以完成一組相似零件的加工。因此，作業(yè)成本計算法把資源作為成本對象，是要在價值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費價值。 作業(yè)層成本 降低作業(yè)層成本途徑有二： 一是優(yōu)化業(yè)務流程，減少不增值環(huán)節(jié)； 二是通過技術創(chuàng)新，降低直接成本耗用。 任務控制是公司作業(yè)層保證特別任務有效完成的過程。 【例 1】 產(chǎn)品名稱 項目 甲 乙 丙 合計 銷售收入 1800 2900 7300 12023 銷貨成本 2100 2400 4900 9400 營業(yè)利潤 － 300 500 2400 2600 表 1 盈虧計算表 單位：元 如果僅僅根據(jù)表 1的資料，停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)是有利的 (利潤將上升到 2 900元 ) 。 ” 隨著成本管理對公司的生存越來越具有根本性的作用 , 所以出現(xiàn)了兩種傾向 : 第一 , 要求有新的成本管理形式出現(xiàn) 。 降低成本的手段主要依靠節(jié)約方式，不能應用成本效益原則，通過發(fā)生成本來實現(xiàn)更大的收益。 它主要通過管理層和作業(yè)層的成本信息匯總所得到。作業(yè)以人為主體，要消耗一定的人力資源；作業(yè)是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物質資源。 市場環(huán)境 (即供求關系 ) ? 供大于求 ,為買方市場 ,這時企業(yè)面臨的結構性問題在于產(chǎn)能過剩 ,產(chǎn)品賣不出去 ,因而應采用拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng) ,以銷定產(chǎn)。 “應該說，我們的生產(chǎn)效率未必比競爭對手低，而且我們剛上了一套計算機控制的制造系統(tǒng)”。 外包成本 自營 成本 外包 成本 外包 成本 自營 成本 于是， PPC公司對兩類客戶單位成本進行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率 (查詢次數(shù)：居民戶 18,000次和商業(yè)戶 5,000次 )為基礎分配總成本 565,340元，并進行成本計算，有關計算如下圖： 按統(tǒng)一分配率為基礎進行當前兩類客戶單位成本的計算 ， 結果如下： 成本 /查詢 565340/ 23000 （ 1） 查詢 （ 2） 總成本 （ 1） （ 2） 帳戶 （ 3） 成本 /帳戶 （ 1） （2 ） 247。 管理當局認為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實。 現(xiàn)有兩個因素正影響公司的獲利： 一是行業(yè)競爭加劇，收費 降 低； 二是市場規(guī)模擴大，預計居民戶上升50%，商業(yè)戶上升 10%。 忽然，一女曰：虧了。 而在作業(yè)成本計算法下，產(chǎn)品成本則是真正意義上完全成本，取決于一個產(chǎn)品所耗費的 : ? 作業(yè)種類 ? 每種作業(yè)的數(shù)量 ? 每種作業(yè)的單位成本