【正文】 因而這種方法適用于半成品種類較多，管理上又不要求提供各步驟半成品成本資料的產(chǎn)品。 計算公式如下： 其中期末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量要分成本項目計算確定。第三節(jié)、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法n 一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述n 概念：n 是先計算各步驟所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用以及這些費用中應(yīng)記入產(chǎn)成品的 “份額 ”，然后將各步驟應(yīng)記入同一產(chǎn)品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總，以計算出該種產(chǎn)品成本的一種方法。78000 =n 直接材料 =26000 =13200 n 直接人工 =34000 =n 制造費用 = 18000 =n 合計 39600n 或者：按一車間成本構(gòu)成比例計算：n 直接材料 26000247。即在產(chǎn)成品成本中，所耗費的前一步驟半成品成本包括所耗半成品經(jīng)過前面步驟加工所發(fā)生的其他費用，這顯然是不符合產(chǎn)成品成本項目構(gòu)成實際的，因而不能據(jù)以從整個企業(yè)的角度來分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平。 成本計算期：按月計算完工產(chǎn)品成本，成本計算期與會計報告期一致 月末生產(chǎn)費用分配：月末，生產(chǎn)費用需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第一車間生產(chǎn)的 A 半成品，不經(jīng)過半成品庫，直接交第二車間進(jìn)行加工。n 怎么還原？既然是一車間的半成品，其成本構(gòu)成應(yīng)與一車間的半成品成本構(gòu)成相同。 如果半成品通過倉庫收發(fā)，那么在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例n 沿用例 1：n 基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳產(chǎn)品名稱： A生產(chǎn)步驟：一車間 單位：元年 摘 要 產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費用合計月 日9 30 月初在產(chǎn)品成本 20 5 600 8 500 7 300 21 4009 30 本月發(fā)生費用 80 29 000 36 000 16 500 81 5009 30 生產(chǎn)費用合計 100 34 600 44 500 23 800 102 9009 30 完工產(chǎn)品成本（ A半成品）50 26 000 34 000 18 000 78 0009 30 單位成本 520 680 360 1 5609 30 月末在產(chǎn)品成本（定額）50 8 600 10 500 5 800 24 900基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳產(chǎn)品名稱： A生產(chǎn)步驟：二車間 單位：元年 摘 要 產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費用合計月 日9 30 月初在產(chǎn)品成本 10 16 800 5 700 2 000 24 5009 30 本月發(fā)生費用 32 000 13 000 8 500 53 500上步驟轉(zhuǎn)入半成品 50 26 000 34 000 18 000 78 0009 30 生產(chǎn)費用合計 60 74 800 52 700 28 500 156 0009 30 完工產(chǎn)品成本（ A產(chǎn)成品）20 25 000 18 000 10 500 53 5009 30 單位成本 1250 900 525 3 7059 30 月末在產(chǎn)品成本（定額）40 49 800 34 700 18 000 102 500n 從上例中可以看出最終完工產(chǎn)品的成本項目構(gòu)成，但是并不能反映各步驟產(chǎn)成品的成本構(gòu)成。第一步驟月初廣義在產(chǎn)品的定額工時為 3 200小時，本月投入定額工時 2 200小時。表 n 由上述舉例可以看出，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法由于不計算各步驟半成品成本，只是平行匯總各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，因而能加速成本計算；另外，由于產(chǎn)成品成本是按原始成本項目直接平行匯總計算的，直接反映了產(chǎn)成品的原始成本構(gòu)成，因此不需要成本還原，大大地簡化了成本計算工作。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：廣義在產(chǎn)品，在產(chǎn)品成本按發(fā)生地反映，成本不隨實物轉(zhuǎn)移。由于該產(chǎn)品在各步驟的半成品不對外出售，管理上也不需要計算各步驟半成品生產(chǎn)成本，所以，為簡化核算，企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，而且采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額。(2)各步驟的成本計算對象均為最終完工產(chǎn)成品。有關(guān)資料見表 。n 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品多而且經(jīng)過的生產(chǎn)步驟也多時，成本還原的工作量會很大。按照自制半成品結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟的方法，又可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法。第一車間生產(chǎn)的 A 半成品，驗收后交半成品庫，第二車間根據(jù)需要才倉庫領(lǐng)用 A半成品。所以，如果管理上要求從整個企業(yè)角度分析和考核成本項目構(gòu)成時，要將逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品進(jìn)行還原，使其成為按原始成本項目反映的成本。表 二 分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法n 定義：是將各步驟所耗用的自制半成品成本，按照成本項目從上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本計算單中的相同成本項目中的一種成本計算方法。計算時可采用定額比例法或約當(dāng)產(chǎn)量法求得。 將上述計算結(jié)果列入成本計算單，如下表所示。l優(yōu)缺點逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：能提供各步半成品成本、實物管理與資金管理統(tǒng)一；半成品種類較多時工作量大、需要成本還原。表 1表 表 2表 n 根據(jù)上述資料，用約當(dāng)產(chǎn)量法計算各生產(chǎn)車間應(yīng)計入產(chǎn)品成本的份額的程序如下：n (1)第一車間成本計算。可以采用約當(dāng)產(chǎn)量法和定額比例法。n 本例中，完工產(chǎn)品 A（第三步驟）總成本的構(gòu)成為：n 所耗第二步驟半成品： 3 n 第三步驟直接人工： n 第三步驟制造費用： n 合計： n 其中 3 ，包括了第二步驟所發(fā)生的直接人工、制造費用及第一步驟的半產(chǎn)品成本n n ① 第一次還原：n 還原分配率＝ 3 247。n n 例如，甲產(chǎn)品由三個步驟加工完成，上一步驟直接為下一生產(chǎn)步驟提供半成品直到第三步驟。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序圖（綜合結(jié)轉(zhuǎn)）n 各步驟成本項目的設(shè)置n 對于第一步驟，成本項目的設(shè)置與品種法、分批法相同，設(shè)置三個基本成本項目。n 對于第一步驟以后的各步驟，需要增加一個成本項目 “半成品 ”n 月末各步驟生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配n 各步驟在產(chǎn)品成本可以采用定額成本計價、定額比