【正文】 在此情況下，對(duì)相關(guān)的報(bào)表認(rèn)定應(yīng)主要依靠實(shí)質(zhì)性程序。 出納人員查對(duì)發(fā)票運(yùn)單及合同，簽送托收憑證； 根據(jù)托收憑證回執(zhí)聯(lián)，登記商品發(fā)出托收記錄。 倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)人員發(fā)料后登記材料臺(tái)賬； 材料會(huì)計(jì)匯總領(lǐng)料單，分類制證，登記材料明細(xì)賬和總賬。 采購(gòu)部門(mén)審計(jì)托收付款通知單，簽轉(zhuǎn)承付通知單及全部托收憑證。 稽核人員檢查憑證內(nèi)容； 稽核人員檢查手續(xù)的完整性，并簽章。 第二、內(nèi)審人員判斷這種漏洞是正常的。 ? 調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：巴林銀行的高層對(duì)里森在新加坡的業(yè)務(wù)并不了解，事發(fā)３年內(nèi)居然無(wú)人看出里森的問(wèn)題。所以摩托羅拉創(chuàng)建 75年來(lái)，還從來(lái)沒(méi)有發(fā)生過(guò)財(cái)務(wù)丑聞。在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的“雙人記賬制” 。但如果有人在１９９５年２月之前，認(rèn)真看一下巴林銀行任何一天的資產(chǎn)負(fù)債表，里面都有明顯記錄，可以看出里森的問(wèn)題。騙過(guò)了公司財(cái)務(wù)部收款開(kāi)發(fā)票關(guān)、銷售公司對(duì)接關(guān)、儲(chǔ)存車間發(fā)貨核對(duì)關(guān)、保衛(wèi)科車輛出入口驗(yàn)收關(guān)、齊魯石化股份公司門(mén)衛(wèi)查證關(guān)。 審簽 保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、正確。 核對(duì) 保證會(huì)計(jì)資料正確， 賬實(shí)相符， 賬賬相符。 批準(zhǔn) 保證材料盤(pán)點(diǎn)盈虧處理得當(dāng)。 清理 保證產(chǎn)品安全、貨款回收。與完整性相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序 內(nèi)部控制健全、有效 很好 低 15%20% 滿意或一般。 簽發(fā) 保證發(fā)貨正確，手續(xù)完備。 核發(fā) 保證材料領(lǐng)發(fā)正確， 手續(xù)完備。 驗(yàn)收 保證材料的品種、數(shù)量、質(zhì)量符合合同要求。 審核 保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算合法、正確。我不知道他們?cè)诒O(jiān)督上的疏忽與罪犯的疏忽之間的界限何在，也不清楚他們是否對(duì)我負(fù)有什么責(zé)任。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù) 本 章 內(nèi) 容 第一節(jié) 內(nèi)部控制 ? “ MOTOROLA” 作為中國(guó)最大的、最成功的外商投資企業(yè)之一，在中國(guó)已有 16年的歷史。 ? COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循?！? ? 里森在自傳中也說(shuō)：“有一群人本來(lái)可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒(méi)有這么做。 檢查原始憑證內(nèi)容、金額、手續(xù)的正確性、合法性；記賬憑證連續(xù)編號(hào)；會(huì)計(jì)人員在記賬憑證上簽章。 采購(gòu)人員根據(jù)授權(quán)按計(jì)劃簽訂合同， 大額、大綜材料的重要合同經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審計(jì)。 領(lǐng)用材料須經(jīng)領(lǐng)用部門(mén)負(fù)責(zé)人審計(jì)，并簽章。 開(kāi)票人員根據(jù)授權(quán)按銷售合同開(kāi)具發(fā)票； 發(fā)票經(jīng)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)； 財(cái)務(wù)部門(mén)審計(jì)蓋章。內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行須通過(guò)控制測(cè)試來(lái)檢查和評(píng)價(jià) 其可信賴程度分為： 高信賴程度 中信賴程度 低信賴程度 調(diào)查了解結(jié)果 評(píng)價(jià) 控制風(fēng)險(xiǎn) 量化 非常滿意。與所有損益表賬戶審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序 查明過(guò)期未到貨款以及拒付、退貨原因，根據(jù)審批予以處理。 盤(pán)點(diǎn)盈虧表處理表報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，根據(jù)審批調(diào)整財(cái)務(wù)和倉(cāng)庫(kù)材料賬。 會(huì)計(jì)核對(duì)材料明細(xì)賬與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)材料賬和銷售臺(tái)賬； 根據(jù)審批，處理差錯(cuò)。 會(huì)計(jì)主管或總會(huì)計(jì)師全面分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，并簽字蓋章。 ? 思考：你認(rèn)為識(shí)別虛假與信息溝通哪個(gè)容易？ （五）監(jiān)控 內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)控。遺憾的是，巴林銀行高層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的不重視，使之付出了高昂的代價(jià)。 （二）內(nèi)部控制制度（ 20世紀(jì) 40年代后） ? 40年代以后，科學(xué)管理思想深入審計(jì)。 ? 據(jù)摩托羅拉中國(guó)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理、曾經(jīng)的內(nèi)部控制經(jīng)理崔學(xué)農(nóng)說(shuō)，摩托羅拉一旦發(fā)現(xiàn)了程序上的問(wèn)題，不僅要求立即予以解決，而且還要改進(jìn)原來(lái)的程序，以杜絕類似的事件再次發(fā)生。１９９２－１９９４年期間，巴林銀行新加坡分行總經(jīng)理里森（Ｎｉｃｋ Ｌｅｓｓｏｎ）從事日本大阪及新加坡交易所之間的日經(jīng)指數(shù)期貨套期對(duì)沖和債券買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)，累積虧損超過(guò)１０億美元，導(dǎo)致巴林銀行于１９９５年２月破產(chǎn)，最終被荷蘭ＩＮＧ收購(gòu)。 這里要注意的是兩點(diǎn)： 第一、內(nèi)審人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)明顯的內(nèi)控漏洞，即崗位不兼容。 復(fù)核 保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算正確。 審計(jì) 保證付款正確。 記賬 保證材料安全，記錄真實(shí)。 托收 保證銷售有效，貨款回收。 （ 2）控制風(fēng)險(xiǎn)略低于 100％，審計(jì)人員獲得證據(jù)表明內(nèi)部控制有些可靠，但沒(méi)有進(jìn)行控制測(cè)試或控制測(cè)試表明不能進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)水平。 （ 3）控制風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)低于 100％，審計(jì)人員獲得證據(jù)表明內(nèi)部控制非?？煽浚铱刂茰y(cè)試表明可以進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)水平。 記賬 保證會(huì)計(jì)記錄正確，保護(hù)產(chǎn)品安全。 核對(duì) 保證會(huì)計(jì)資料正確， 賬賬相符。 承付 保證貨款支付適當(dāng)。 記賬 保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有據(jù)可查， 會(huì)計(jì)記錄正確、安全。 請(qǐng)問(wèn)： 成本與制度 誰(shuí)重？ (四 )信息與溝通 信息 企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間；有很好的信息品質(zhì) 溝通 （１）我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在 常用的管理文件 b .工作崗位說(shuō)明 c .程序手冊(cè)（流程圖 ） 以下是一集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)組織圖： 總裁 財(cái)務(wù)總監(jiān) 財(cái)務(wù)部 子公司 子公司 辦事處 資金處 會(huì)計(jì)處 預(yù)算處 出 納 資 金 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 預(yù) 算 財(cái)務(wù)分析 案例 ? 作為山東齊魯增塑劑股份有限公司的一員，筆者親歷了公司 2023年 3月間發(fā)生的被騙事件的始末。其實(shí)，巴林銀行１９９４年就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)里森在賬上有５０００多萬(wàn)英鎊的差額，并對(duì)此