【正文】 89 第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算 ? 制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理 ? 制造費(fèi)用分配表的編制 ? 賬務(wù)處理 90 制造費(fèi)用分配表的編制 ? 制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本， 是通過編制 “制造費(fèi)用分配明細(xì)表 ”的方法進(jìn)行的。 1至 11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為 122 400元，乙產(chǎn)品為 53 550元。 64 折合工時(shí)的計(jì)算 ? 在一些機(jī)床型號(hào)較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況， 將機(jī)床分為若干類，以各類機(jī)床每小時(shí)的折舊、供汽、 保養(yǎng)等費(fèi)用或每小時(shí)機(jī)加工價(jià)格為依據(jù)，確定工時(shí)折合系數(shù)。 ? 這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明細(xì)的順序， 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況下采用。 ? 假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)確， 會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。 供電車間的 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 ”如下（見 表 61）。 ? 其他費(fèi)用可先在“制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)帳中進(jìn)行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)， 分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 表 6－４ 20xx 年 8月 (一交互分配法 ) 項(xiàng) 目 分 配 費(fèi) 用 分 配 數(shù) 量 分 配 率 分配金額 供電 車間 供汽車間 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 交互分配 供電車間 352360 383000 22200 20424 供汽車間 340000 6800 50 510 25500 小 計(jì) 692360 對(duì)外分配 供電車間 357436 360800 307500 304425 26000 25740 27300 27271 供汽車間 334924 6290 5 5000 266250 600 31950 690 36724 小 計(jì) 692360 570675 57690 63995 合 計(jì) 692360 570675 57690 63995 27 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下的帳務(wù)處理： 交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 25500 —輔助生產(chǎn)成本（ 供汽 車間） 20424 貸：生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 20424 —輔助生產(chǎn)成本（ 供汽 車間） 25500 對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本 570675 制造費(fèi)用 57690 管理費(fèi)用 63995 貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 357436 －輔助生產(chǎn)成本（ 供汽 車間） 334924 28 優(yōu)缺點(diǎn) ? 采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 使輔助生產(chǎn)車間的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確； 同時(shí)，也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。 45 計(jì)算公式 ? 該輔助生產(chǎn)車間 某輔助生產(chǎn)車 直接發(fā)生的費(fèi)用 + 分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 間費(fèi)用分配率 = ————————————————— 其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 ? 各車間、部門應(yīng)分 該車間或部門耗用 輔助生產(chǎn) 配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 =的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 費(fèi)用分配率 46 舉例 ? 現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗用 供汽車間的費(fèi)用少，而供汽車間耗用供電車間的費(fèi)用多，因而，供電車間排列在先， 先將費(fèi)用分配出去。 56 制造費(fèi)用核算使用的會(huì)計(jì)科目 ? “制造費(fèi)用”科目的借方登記發(fā)生的制造費(fèi)用， 貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象的制造費(fèi)用。例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類， 一類是機(jī)器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費(fèi)用；另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。甲產(chǎn)品本月完工，其余三批產(chǎn)品均未完工。 。另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，工時(shí)分別為 2 400小時(shí)、 1 800小時(shí)和3 250小時(shí)。 72 聯(lián)合分配法 ? 這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類， 分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。這些費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)結(jié)合成本管理的需要， 有的按照費(fèi)用的性質(zhì)設(shè)置，有的按照費(fèi)用用途設(shè)置。 ? 代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用。 21 一次交互分配法 ? 定義 ? 計(jì)算公式 ? 舉例 ? 優(yōu)缺點(diǎn) 22 定義 ? 一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行， 第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上分入費(fèi)用，減去分出費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用后， 再采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。 5 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 ? 輔助生產(chǎn)成本的歸集 ? 輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) ? 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 6 輔 助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 或只提供一種勞務(wù) ? 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳”， 在帳內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄， 車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳”內(nèi)。 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下 (見 表 62)。 36 代數(shù)分配法 ? 定義 ? 計(jì)算公式 ? 舉例 ? 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 37 定義 ? 代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法， 計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后，再按各車間、 部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還應(yīng)將分配給基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用的勞務(wù)費(fèi)用， 選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 ? 資料 ? 計(jì)算結(jié)果 65 資料 ? 某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)如下（見 表 610）。 81 優(yōu)缺點(diǎn) ? 采用預(yù)算分配率法分配制造費(fèi)用時(shí)，不必每月計(jì)算分配率， 簡化和加快了制造費(fèi)用的分配工作， 并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。 91 制造費(fèi)用分配明細(xì)表 表 6－ 14 20xx年 8月 車間：第一車間 分配對(duì)象 分配標(biāo)準(zhǔn) (實(shí)際工時(shí) ) 分配率 金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 20 000 15 000 3 000 17 000 12 750 2 550 合計(jì) 38 000 32 300 92 賬務(wù)處理 ? 根據(jù)“制造費(fèi)用分配明細(xì)表”登記“產(chǎn)品成本計(jì)算單”， 并將“制造費(fèi)用明細(xì)帳”匯總的費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳”上。 ? 注意，企業(yè)采用這種方式分配制造費(fèi)用時(shí) ,各月份制造費(fèi)用水平應(yīng)相差不大，否則 ,會(huì)影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。 12月份甲產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為 13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為 5 500小時(shí)。 62 計(jì)算公式 ? 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用總額 分配率 =———————————————— 各種產(chǎn)品實(shí)際 (或定額 )工時(shí)之和 ? 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際 制造