【正文】 批評意見的根源在于許多管理人員在現(xiàn)有成本結(jié)構(gòu)之上，只是簡單地套用數(shù)學(xué)模型，而不是通過熟悉經(jīng)營，井進(jìn)一步改變成本數(shù)字，達(dá)到優(yōu)化的目的。在過去，企業(yè)一般都是通過建立產(chǎn)成品存貨來保證按時交貨以及客戶的意外訂貨。建立這種關(guān)系的原則為： 在原材料采購上，只與有限數(shù)量的比較了解的供應(yīng)商發(fā)展長期合作關(guān)系； 在選擇供貨商時既要考慮其供貨的價格，同時也應(yīng)考慮其服務(wù)質(zhì)量和材料質(zhì)量 ； 建立生產(chǎn)員工直接向經(jīng)批準(zhǔn)的供貨商訂購生產(chǎn)所需原材料的流程 ； 將供貨商的供貨直接送至生產(chǎn)場所 ； 為達(dá)到縮減原材料存貨的理想效果，企業(yè)和供貨商都需要付出很多努力。 采用拉動式生產(chǎn)系統(tǒng) (1)推動式生產(chǎn)系統(tǒng) 。存貨管理中每一個步驟都應(yīng)是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，材料或部件應(yīng)剛好在生產(chǎn)經(jīng)營需要時送達(dá)。盡管企業(yè)有許多現(xiàn)成的會計信息，但如前所述這些信息的歸集和分配對象可能與價值生產(chǎn)過程并不一致，因此企業(yè)必須按一定的精確度要求用粗略估計的方法來分配各價值活動的成本。 充分利用現(xiàn)代信息技術(shù) ， 減少信息失真的現(xiàn)象 系統(tǒng)論、控制論、信息論等系統(tǒng)科學(xué)的蓬勃發(fā)展為企業(yè)構(gòu)建高效的信息渠道提供了有力的技術(shù)支持。這種心智模式形成后具有一定的凝固性，容易導(dǎo)致思維慣性。 一、企業(yè)基本職能活動的成本挖潛 (一 )我國目前企業(yè)管理的現(xiàn)狀 從企業(yè)管理費用占銷售收入的比重來看，管理費用在銷售收入中所占的比重總體上呈逐年增長的趨勢；在虧損企業(yè)中甚至出現(xiàn)銷售收入下降，管理費用反呈增長趨勢的反?，F(xiàn)象。 (二 )降低管理成本的基本思考 我國企業(yè)進(jìn)入 WTO后面臨著激烈的國際競爭，為在競爭中獲勝，必須強(qiáng)化二個方面的工作：一是企業(yè)硬環(huán)境的改善，如產(chǎn)品、技術(shù)、質(zhì)量等；二是企業(yè)軟環(huán)境的改善，如企業(yè)管理的思想、方式和方法。企業(yè)必須分析自身的競爭優(yōu)勢，確定企業(yè)的核心任務(wù)，撤消與此不相關(guān)的環(huán)節(jié)，減少不必要的層級。成本動因或多或少能夠由企業(yè)所控制，但是沒有一種成本動因會成為決定企業(yè)成本地位的唯一因素。 （ 一 ） 適時制生產(chǎn)系統(tǒng)與傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)對存貨的不同看法 在管理會計中，存貨管理一直是其重要的組成部分。 （ 二 ） 適時制的實施 要想順利實施適時制 ， 達(dá)到適時制管理的理想效果 ， 必須先解決兩個問題： 第一 ， 如何能夠?qū)崿F(xiàn)很低的存貨水平 ， 甚至是零存貨 ?如果企業(yè)不能有效地降低存貨水平 ， 實施適時制就失去了它的意義 。拉動式系統(tǒng)還需要管理者周密地計劃、員工積極地參與決策以及由注重每個工序的績效到注重整個過程的績效的轉(zhuǎn)變。 全面質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)事前預(yù)防不合格品的產(chǎn)生，要從操作者、機(jī)器、工具、材料和工藝過程等方面保證不出現(xiàn)不合格品。在適時制下，可使外購部件的成本下降 5— 20％。我們應(yīng)學(xué)習(xí)的是適時制下努力降低存貨、提高質(zhì)量、不斷改進(jìn)的精髓，將這種先進(jìn)的管理思想與企業(yè)的實際情況結(jié)合起來，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。大多數(shù)公司的經(jīng)驗表明，使用適時制至少可以使從接到定單到交貨的時間縮減 90％。一個制造單位配備有各種不同的機(jī)床，可以完成一組相似零件的加工。 這種生產(chǎn)方式稱為推動式生產(chǎn)系統(tǒng) 。 適時制認(rèn)為存貨的存在對企業(yè)的經(jīng)營有負(fù)面影響： （ 1）企業(yè)持有存貨，占壓流動資金。 這是因為完全成本法為鑒定企業(yè)的價值生產(chǎn)過程的戰(zhàn)略成本優(yōu)勢提供了最好的標(biāo)準(zhǔn) 。 編制零基預(yù)算 ， 提高管理費用支出的有效性 我國企業(yè)預(yù)算編制往往是在以往年份（基年）實際支出的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)測年度主要影響因素的可能變化進(jìn)行調(diào)整確定。管理心智模式的改變往往帶來新的思維方式、價值觀念、行為習(xí)慣等，而新的未必一定是有用的，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的情況予以選擇應(yīng)用。這是一種高度集權(quán)的組織結(jié)構(gòu)，適合單一產(chǎn)品的生產(chǎn)管理。管理中可以將這種由于對環(huán)境變化反映的滯后性而給企業(yè)帶來的損失歸入企業(yè)失誤成本的范疇 。 可見 ， 進(jìn)行項目小組改革是一項能夠提高我國企業(yè)競爭能力 、 降低管理成本的有力措施 ， 應(yīng)在企