【正文】 另一個因素是每批出產(chǎn)數(shù) :ZH型產(chǎn)品 1只，而 H型產(chǎn)品 6只。由于傳統(tǒng)成本法不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以在傳統(tǒng)成本法下普通的 H型產(chǎn)品為新型、復雜的 ZH型產(chǎn)品承擔了費用。 (2)機器動力成本按一定比率進行分配，分別分配給 H型產(chǎn)品和 ZH型產(chǎn)品，計算過程如表 4: 表 4：機器動力成本分配表 單位：元 產(chǎn)品名稱 使用比例 數(shù)量 合計 分配比率 分配額 H產(chǎn)品 1 6000 6000 47， ZH產(chǎn)品 12 400 4800 38， 合 計 10800 85， 2 ABC法重新計算產(chǎn)品成本能反映出上述不合理 。下面著重介紹 ABC法在 EPW廠實際運用的情況。2萬元。 案例 EPW廠是一家國有中型電器制造廠，技術力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴格。這一過程可以分為三個步驟。 作業(yè) 作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)。 成本領先戰(zhàn)略 差異化戰(zhàn)略 戰(zhàn)略規(guī)劃 重要性 弱 強 資本支出評價標準 更多的強調(diào)財務數(shù)據(jù) ， 如成本等 更多的強調(diào)非財務數(shù)據(jù) ， 如市場占有率等 預算體系 預算的作用 控制工具 短期的計劃工具 預算的修改 比較難 比較容易 業(yè)績評價中標準成本的作用 比較重要 不重要 彈性預算對控制成本的重要性 比較大 比較小 完成預算的重要性 較大 較小 控制內(nèi)容 控制結果 控制過程 向上級非正式報告的內(nèi)容及頻率 政策性事項的報告較少 ， 營運性事項的報告較多 政策性事項的報告較多 ， 營運性事項的報告較少 激勵制度 獎金在薪酬中的比例 較低 較高 獎金發(fā)放標準 強調(diào)財務指標 強調(diào)非財務指標 獎金確定方式 比較客觀 比較主觀 （ 四 ） 各影響因素之間的關系 外部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境 成本管理系統(tǒng) 競爭戰(zhàn)略 二 、 成本管理系統(tǒng)的設計原則 企業(yè)在設計成本管理系統(tǒng)時 ， 除要綜合考慮成本管理系統(tǒng)的影響因素外 ， 還要遵循一定的設計原則 。這種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)在包括形態(tài)二成本管理系統(tǒng)所具備的定期的向外部使用者提供財務報告的成本計算系統(tǒng)之外，還包括成本決策系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)。 評價指標可以是財務指標，也可以是非財務指標。 成本控制的目標 在歷史的發(fā)展過程中 ， 成本控制目標經(jīng)歷了通過提高工作效率和減少浪費來降低成本 、 通過提高成本效益比來降低成本和通過保持競爭優(yōu)勢來降低成本等幾個階段 。 （ 三 ） 基于成本計算與成本管理相結合目的的分類 為成本計算目的和成本管理目的進行的成本分類 ， 表現(xiàn)了成本信息的兩種用途 。 成本分類是對成本管理對象的細化。 （ 二 ） 成本管理方法陳舊 雖然我國一些企業(yè)進行了先進成本管理方法的試點，并取得了不錯成績，但整體上講，成本管理方法還是很陳舊，已不能適應經(jīng)濟環(huán)境的要求。 傳統(tǒng)成本管理方法和現(xiàn)代成本管理方法的研究都是針對單個成本管理方法的 ， 缺乏對方法之間聯(lián)系的研究 ， 不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系 。而先進的作業(yè)成本法、成本企畫法都未得到推廣。 按成本與特定產(chǎn)品的關系分為直接成本和間接成本 ， 直接成本是直接計入某產(chǎn)品成本的成本項目 ， 是可追溯成本 ， 非直接成本是需要按照某種標準在幾種產(chǎn)品之間分配的成本 。 在有計算機技術支持的情況下 ， 按作業(yè)分類將更加方便， 在作業(yè)成本計算法基礎上提供管理成本信息也更加容易 。 四 、 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的內(nèi)容 成本管理系統(tǒng)包括成本規(guī)劃 、 成本計算 、 成本控制和業(yè)績評價四項內(nèi)容 ， 這四項內(nèi)容在不同企業(yè)的成本管理系統(tǒng)中可以表現(xiàn)出多種形式 。 不是每一個企業(yè)的成本管理系統(tǒng)都具備這三項功能。它實施的前提是，企業(yè)實現(xiàn)計算機化管理，各部門通過網(wǎng)絡實現(xiàn)信息共享。 二、作業(yè)成本計算法的基本理論 與傳統(tǒng)成本計算方法相比，作業(yè)成本計算法更注重成本信息對決策的有用性，因此，兩者之間存在較大理論差異。 (3)區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的。這樣，可以從資源耗費的最初形態(tài)上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心的狀況。在采購階段，除了采用經(jīng)濟批量法控制采購批次、貨比三家控制采購價格等常規(guī)方法，還通過與供應商發(fā)展密切關系進一步控制甚至降低采購成本。經(jīng)比較， EPW廠選擇了后一方案，即請南匯廠直接利用邊角料加工該零件。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造，單獨生產(chǎn) H型產(chǎn)品月產(chǎn)量為 1000只 。 根據(jù) ABC法的實施步驟 ， EPW廠組織會計、 技術 、 生產(chǎn) 和采購等專業(yè)人員對該月 A部門的制造費用進行分析 ， 并按 ABC法重新計算 H型和ZH型產(chǎn)品的單位成本 。 表 9 生產(chǎn)設備折舊分配表 單位：元 產(chǎn)品名稱 使用比例 數(shù)量 合計 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 1 6000 6000 44, ZH型產(chǎn)品 12 400 4800 35, 合計 10800 80, (2)管理級作業(yè)以直接成本 (直接材料成本 +直接人工成本 )為基礎分配 ， H型和 ZH產(chǎn)品的單位直接成本分別為(+)= (+)= 。 四、 其他 對 EPW廠 A部門 ABC法進行計算后，發(fā)現(xiàn) ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來制造成本法下該產(chǎn)品成本的 2 可見， ABC法的實施為降低成本指明了突破口。 其次，進一步分析 ABC法的計算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個作業(yè)成本高的原因是由一個共同的因素引起，即 ZH型產(chǎn)品的單位機器占用小時數(shù)多，為 H型產(chǎn)品的 12倍。23%。 (4)每批產(chǎn)品的檢驗數(shù)為 :H型產(chǎn)品每批 2只 ， ZH型產(chǎn)品每批 1只 。 H型產(chǎn)品和 ZH型產(chǎn)品屬于有不同特點卻可在同一生產(chǎn)線上生產(chǎn)的產(chǎn)品 ， H型產(chǎn)品產(chǎn)量大 ， 工藝復雜程度低 。 EPW廠針對市場環(huán)境，將 LA產(chǎn)品定位于中高檔，采取 \成本領先 \戰(zhàn)略，運用財務數(shù)據(jù)嚴格控制成本的上升，并局部運用ABC（ ActivityBased Costing,簡稱 ABC法）控制產(chǎn)品成本，使得 LA產(chǎn)品的價格在市場上一直保持較強的競爭力。45萬元一 0 (三 )將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品成本計算單，計算完工產(chǎn)品成本 與傳統(tǒng)成本計算法一樣，我們?yōu)橹圃熘行耐懂a(chǎn)的每一種 (或批 )產(chǎn)品設立成本計算單。一般說來，作業(yè)中心是基于管理的目的而不是專門以成本計算為目的設置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)營過程被習慣地分為材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三個環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本計算理論，這三個環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。 作業(yè)成本計算的成本對象是多層次的，大體上可以分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心這幾個層次。 第三節(jié) 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設計思想 一、設計成本管理系統(tǒng)考慮的因素 （ 一 ） 外部環(huán)境因素 外部環(huán)境要素主要包括經(jīng)濟、技術、文化因素。這種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)一方面為財務報告計算成本信息，另一方面利用成本會計產(chǎn)生的成本信息進行成本控制和成本決策等成本管理活動。 （ 三 ） 成本控制 成本控制是利用成本計算提供的信息，采取經(jīng)濟、技術和組織等手段實現(xiàn)降低成本或成本改善目的的一系列活動。具體來說成本計算的目標可歸結為三個： (1)確定盈虧及存貨價值即按照成本會計制度的規(guī)定 ， 計算財務成本 ， 滿足編制資產(chǎn)負債表和利潤表的需要； (2)促進優(yōu)化管理行為即通過向管理人員提供成本信息， 借以提高人們的成本意識 ， 通過