【正文】 報(bào)送資料： 產(chǎn)品品目明細(xì)表； 減免稅項(xiàng)目所得核算明細(xì)賬、期間費(fèi)用分?jǐn)偙恚?特種行業(yè)許可證書（如遠(yuǎn)洋捕撈許可證等）； 《稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告表》； 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料?！端枚悳?zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將由于前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等，導(dǎo)致可抵扣未來期間所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得 稅 資產(chǎn)。 例 1和例 2 分別從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析了時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異之間的聯(lián)系，從分析結(jié)果可以看出，在大多數(shù)情況下，一項(xiàng)時(shí)間性差異都能對應(yīng)一項(xiàng)（或幾項(xiàng)）暫時(shí)性差異，雖然兩者確認(rèn)遞延所得稅的方法和角度不同，但確認(rèn)結(jié)果是相同的。我們認(rèn)為，只要理解了時(shí)間 性差異和暫時(shí)性差異的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別，就不難掌握暫時(shí)性差異。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會形成重復(fù)扣除。 企業(yè)除了要按照國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，繳納基本社會保險(xiǎn)外，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，建立基 本社會保險(xiǎn)以外的補(bǔ)充保險(xiǎn)，如補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。 在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn) 予扣除。以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息 支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為 5： 1；其他企業(yè)，為 2： 1。 在稅務(wù)處理上， 根據(jù)《實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。 折價(jià)或者溢價(jià)，是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)，發(fā)行債券中的折價(jià)或者溢價(jià)，其實(shí)質(zhì)是對債券票面利息的調(diào)整 （ 即 將債券票面利率調(diào)整為實(shí)際利率 ）、 ，屬于借款費(fèi)用的范疇。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 固定資產(chǎn)大修理支出 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定同 1。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 《實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。會 計(jì)折舊年限結(jié)束后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的剩余折舊年限內(nèi)，就稅法允許計(jì)提的折舊相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 H 公司賬務(wù)處理如下 （ 以后 39 年的賬務(wù)處理及納稅調(diào)整略 ）、 ： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1221025 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1221025 【差異分析】 ： H 公司因提取預(yù)計(jì)負(fù)債而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 1221025 元，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅成本為 0。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。企 業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限 5 年，保留殘值為零。 借：在建工程 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 支付安裝費(fèi) 借：在建工程 貸：銀行存款 20xx 年 12 月 31 日，固定資 產(chǎn)入賬價(jià)值為： 553140＋ 300860＋ 553014＋ ＋ ＝ 7000000（ 元 ）、 借：固定資產(chǎn) 7000000 貸：在建工程 7000000 【差異分析】 ：根據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的的計(jì)稅成本應(yīng)為 元 （ 9000000＋ 300860＋ ）、 ，其與會計(jì)成本的差額 元 （ － 7000000）、 ，應(yīng)當(dāng)在今后計(jì)提折舊或者銷售、處置固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。由此可見，會計(jì)和稅法對于固定資產(chǎn)初始計(jì)量的要求是基本一致的。 外購固定資產(chǎn) 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 12 月 31 日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，剩余未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)在分?jǐn)偰甓扔?jì)入當(dāng)期損益。 [分析 ] 上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價(jià)可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額 200 萬計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。 《實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。 例 4：接例 3， 40 年后 ， H 公司實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用 240000 萬元， H 公司賬務(wù)處理如下： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2500000000 貸：銀行存款 2400000000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000000 【差異分析】 ： H 公司實(shí)際發(fā)生的棄置費(fèi)用可在稅前扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 240000 萬元， H 公司沖回剩余的預(yù)計(jì)負(fù)債 10000 萬元會增加利潤，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 10000 萬元。②如果會計(jì)確定的折舊年限長于稅法規(guī)定的最低年限，可視為會計(jì)與稅法無差異。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。②與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。 《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定 ：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價(jià)，是借款費(fèi)用的構(gòu)成部分。 企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨，如果發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間較長的，其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不予以資本化，直接在發(fā)生當(dāng)期扣除。第二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（四）住房公積金。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本在稅前扣除；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本，資本化后分期扣除。財(cái)政部 國家 稅務(wù)總局《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅 [20xx]27號）規(guī)定：自 20xx 年 1 月 1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 (五 )、 辭退福利 在會計(jì)處理上，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)?建議，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。 一、時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的聯(lián)系 時(shí)間性差異是指因 稅法 與會計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異；暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅 法規(guī) 定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的區(qū)別 （一）暫時(shí)性差異的特殊情形 一般而言，損益表項(xiàng)目的變化，無論是收益的取得，還是支出的發(fā)生，都與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接相關(guān)，但是，有時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化卻并不涉及損益表項(xiàng)目 。因此，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的費(fèi)用可視為 “尚可抵減的稅款抵扣 ”，并據(jù)此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第 27 條；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條 例》第 86 條；《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知 》（財(cái)稅 [20xx]149 號）。 報(bào)送時(shí)間：減免稅備案時(shí)限一般為當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前。 筆者認(rèn)為，個(gè)別特殊時(shí)間性差異的存在與《所得稅準(zhǔn)則》并不矛盾。 ”20xx 年，乙公司計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在以后年度實(shí)際支付或轉(zhuǎn)回時(shí)，可全額抵扣應(yīng)納稅所得額，因此該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0（ 100100），計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差額為－ 100 萬元（ 0－ 100），乙公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬元（ 10025%）； 20xx年，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與 計(jì)稅基礎(chǔ)的差額為 0（ 0－ 0），因此應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬元。目前大多數(shù)人仍然習(xí)慣于按照時(shí)間性差 異確認(rèn)遞延所得稅，對暫時(shí)性差異還很陌生。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會形成重復(fù)扣除。 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)為全體職工按國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算向社保經(jīng)辦部門（一般是勞動社會保障部門或稅務(wù)部門）繳納的社會保險(xiǎn)支出，屬于國家基本保障性質(zhì)的保險(xiǎn)，且國家有明文規(guī)定的，稅收上應(yīng)給予支持，可以據(jù)實(shí)扣除。 對于在職工提供服務(wù)的會計(jì)期末以后 1 年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，其中，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年 金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅 [20xx]121號）規(guī)定：第一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可 使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。借款利息，是指企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。 借：制造費(fèi)用 150000 貸：累計(jì)折舊 150000 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。但是如果會計(jì)與稅法確定的攤銷期限不一致 （ 例如租入固定資產(chǎn)的尚可使用年限短于剩余租賃期限，會計(jì)按尚可使用年限進(jìn)行攤銷，稅法按剩余租賃期限攤銷 ）、 ，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 (五 )、 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 自有未提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：①與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。假設(shè)會計(jì)與稅法都按直線法計(jì)提折舊，并且折舊額全部計(jì)入損益：①如果會計(jì)確定的折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)確定的折舊年限內(nèi)，每年就會計(jì) 折舊大于稅法允許的最大折舊的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 例 3：接例 2， H 公司 20xx年按照實(shí)際利率法計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為 1221025 元。 盤盈的固定資產(chǎn) 財(cái)政部編寫的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》指出，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。 [案例 ] 某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價(jià)為 200 萬元， 20xx 年 9 月投入使用，但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計(jì) 150 萬元。 20xx 年 12 月 31 日，根據(jù)實(shí)際利率法計(jì)算的應(yīng)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用為 元 （ 計(jì)算過程略 ）、 ，設(shè)備安裝期間應(yīng)計(jì)入在建工程成本。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基 礎(chǔ)確定。 剩余未確認(rèn)融資費(fèi)用為： 3469860－ 553014－ ＝ （ 元 ）、 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 【差異分析】 ：因?yàn)槲创_認(rèn)融資費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，所以會計(jì)在進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)不得在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 元。 20xx 年，可稅前計(jì)提折舊 10 萬元（ 200247。根據(jù)《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)稅收入，包括