【正文】 蔣慧工等譯?！　〕筋A(yù)算模式代表著組織管理控制的發(fā)展趨勢(shì)，能夠?yàn)榻M織帶來(lái)更多的造就性和增值性。因此有斷言，在不遠(yuǎn)的將來(lái)，行為控制將更多的通過(guò)非正規(guī)控制系統(tǒng)而不是正規(guī)系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行。但是，它的功能正隨著電子郵件、聲音郵件、共享數(shù)據(jù)庫(kù)資源等技術(shù)的不斷發(fā)展而減弱?！绷硪粋€(gè)例子是華爾街日?qǐng)?bào)于2001年4月9日刊登的，生產(chǎn)音響設(shè)備的Lernout amp。以預(yù)算評(píng)價(jià)為依據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)懲引發(fā)的另一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題就是在事后操縱預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，當(dāng)然這種行為主要發(fā)生在高級(jí)管理層次。這種狀況對(duì)企業(yè)有兩方面的負(fù)面影響：一是預(yù)算的協(xié)調(diào)功能被破壞，預(yù)算在協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)的各項(xiàng)活動(dòng)方面發(fā)揮著重要作用。因此在1995年該公司改造了預(yù)算控制系統(tǒng)，用四個(gè)子系統(tǒng)代替了原來(lái)預(yù)算的全面控制系統(tǒng)，用平衡計(jì)分卡和標(biāo)桿法確定財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)和相應(yīng)的業(yè)績(jī)目標(biāo)，用作業(yè)成本法進(jìn)行成本費(fèi)用的控制，預(yù)算更多的是用來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和規(guī)劃。二、預(yù)算緊控制模式的弊端　　預(yù)算緊控制意味著管理人員甚至包括一般員工的工資、獎(jiǎng)金、可利用資源以及職業(yè)前景等高度依賴(lài)其完成預(yù)算的能力，如果沒(méi)有完成預(yù)算，不僅會(huì)失去獎(jiǎng)金，嚴(yán)重的甚至?xí)スぷ鳌！　? .預(yù)算計(jì)劃績(jī)效和執(zhí)行業(yè)績(jī)的矛盾。在預(yù)算的協(xié)調(diào)下各部門(mén)得以有效的運(yùn)行，高產(chǎn)出、低成本、高質(zhì)量、低存貨等。研究表明，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)獲得獎(jiǎng)金是誘使管理者進(jìn)行盈余操縱的主要?jiǎng)右蛑弧?Hauspie公司的韓國(guó)分公司，但其中70%是虛報(bào)的。減少層次的潛在效應(yīng)是在一定程度上減少了決策和行動(dòng)之間的時(shí)間間隔，加快了組織對(duì)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)態(tài)變化的反應(yīng)，從而使組織的能力變得柔性化、反應(yīng)更加靈敏，減少層級(jí)的另一影響則是降低了預(yù)算控制的重要性，經(jīng)典的管理控制理論將企業(yè)的控制分為三個(gè)層次，即戰(zhàn)略計(jì)劃（控制）、管理控制和經(jīng)營(yíng)（或作業(yè)）控制，并認(rèn)為它們分屬于企業(yè)的高級(jí)管理層、中級(jí)管理層和作業(yè)層，其中中級(jí)管理層的主要控制手段就是財(cái)務(wù)特性的預(yù)算緊控制，因此隨著企業(yè)的扁平化趨勢(shì)，預(yù)算控制的重要性也大大降低了。　　四、國(guó)外企業(yè)“超越預(yù)算”的實(shí)踐及對(duì)我們的啟示　　鑒于預(yù)算控制與環(huán)境變化的不適應(yīng)以及預(yù)算緊控制自身的弊端，一些國(guó)外的大公司如Svenska Handel sbanken、IKEA、SKF、Borealis、Fokus Bank等都已經(jīng)以不同的方式放棄了預(yù)算管理模式，在實(shí)施或嘗試著“超越預(yù)算控制”的管理控制方法。但是就目前而言并不是所有的企業(yè)都適合運(yùn)用這一模式，超越預(yù)算模式意味著放棄傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)管理框架，意味著對(duì)諸多管理控制方法的有效整合，在這一過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)化或整合成本，因此在決定是否運(yùn)用這一先進(jìn)管理控制模式時(shí)，需考慮兩大影響因素：第一，也是最為重要的因素就是組織目前預(yù)算程序的運(yùn)行狀況，低效和耗時(shí)的預(yù)算生成程序是采用超越預(yù)算的最大障礙，因?yàn)槌筋A(yù)算模式的核心部分是頻繁的滾動(dòng)預(yù)測(cè)，通常由過(guò)去的預(yù)算計(jì)劃程序來(lái)實(shí)施，因此，預(yù)算編制過(guò)程低效則不能為超越預(yù)算提供一個(gè)良好基礎(chǔ)；第二個(gè)影響因素則是組織的經(jīng)營(yíng)特征，一般來(lái)講超越預(yù)算模式適合于經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化快，產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)范圍廣闊或增長(zhǎng)迅速，同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)極為重要的企業(yè)，如高科技產(chǎn)業(yè)，而經(jīng)營(yíng)的可預(yù)測(cè)性較強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品范圍相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)運(yùn)用改進(jìn)后的預(yù)算控制模式更好。1998 .知識(shí)管理與組織設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)研究，11.　　。又如Volv0汽車(chē)公司在經(jīng)歷了1990——1992年的虧損和1993年的微利之后，進(jìn)行了管理和控制方式的創(chuàng)新，放棄了傳統(tǒng)預(yù)算機(jī)制，如今其規(guī)模在世界汽車(chē)制造商中排名第十六，而其盈利能力（資產(chǎn)利潤(rùn)和銷(xiāo)售利潤(rùn)率）卻排名第二，僅次于福特汽車(chē)公司。一直以來(lái)，非正規(guī)控制系統(tǒng)的作用日漸增強(qiáng)，其原因是隨著組織越來(lái)越依賴(lài)于授權(quán)后的員工們所創(chuàng)造的新鮮創(chuàng)意和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，與以預(yù)算為主的正規(guī)控制系統(tǒng)相比，非正規(guī)控制系統(tǒng)的柔性控制特性對(duì)個(gè)人更具激勵(lì)作用，它可以使員工要明確了解了組織目標(biāo)和使命后，尋求創(chuàng)造價(jià)值的不同方法。中層管理的作用是監(jiān)督別人，以及采集、分析、評(píng)價(jià)和傳播組織上下和各層次的信息。 Lomb公司的數(shù)據(jù)操縱：“在1993年銷(xiāo)售預(yù)算的壓力下，管理人員發(fā)出一些沒(méi)有要求的定貨，強(qiáng)迫分銷(xiāo)商買(mǎi)進(jìn)兩年的庫(kù)存，同時(shí)向分銷(xiāo)商保證，在他們賣(mài)出產(chǎn)品之前，不必付帳。2 .操縱預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。有人調(diào)查了《財(cái)富》雜志評(píng)選的生產(chǎn)日用消費(fèi)品的250強(qiáng)公司的中低層管理者，分析了他們?cè)诠緦?shí)施以預(yù)算為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃前后的預(yù)算行為，結(jié)果發(fā)現(xiàn)實(shí)施以預(yù)算為基礎(chǔ)的報(bào)酬計(jì)劃后，尤其是較低層次的管理者，其預(yù)算余寬行為顯著增加。荷蘭一家石油公司Borealis在1995年放棄了預(yù)算緊控制模式，其主要原因就是該公司發(fā)現(xiàn)了預(yù)算自身的矛盾性，他們認(rèn)為業(yè)績(jī)目標(biāo)是略緊的目標(biāo)，它應(yīng)該能夠激勵(lì)員工獲取超越平時(shí)可能性的最大業(yè)績(jī)，但是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和規(guī)劃要求的是最可能的結(jié)果，而預(yù)算是無(wú)法同時(shí)來(lái)滿足這兩種要求的。因此在這種環(huán)境下，管理者為了保護(hù)自己會(huì)尋求一些降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，而這些方法往往會(huì)引起功能失靈問(wèn)題。預(yù)算緊控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是預(yù)算考評(píng)，即將預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際數(shù)與預(yù)算的目標(biāo)