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現(xiàn)代企業(yè)如何做好內(nèi)部控制(專業(yè)版)

2025-09-10 02:38上一頁面

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【正文】   ■既負(fù)責(zé)評估貸款憑證又負(fù)責(zé)監(jiān)控資款后借款人的行為,   ■其它嚴(yán)重的利益沖突不會因其它因素而緩和的區(qū)域。定期對賬,比如對比現(xiàn)金流量報表和財產(chǎn)記錄報表,可以識別需要更正的業(yè)務(wù)或記錄。(2)實施與這些政策相符的控制程序。   控制原因:明確界定各個財務(wù)工作崗位的職責(zé)是非常重要的,這可以保證每個人員不會玩忽職守,而對自己的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。如果存款數(shù)量巨大,應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來提取存款。   控制原因:該控制可以減少員工偷竊現(xiàn)金的機(jī)會,并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。整套方案按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域,劃分為以下9套具體的驗證方案:(1)現(xiàn)金。一般而言,內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)為:   、蓄意營私舞弊,即使具有設(shè)計良好的內(nèi)部控制,也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。它主要解決如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生這個問題。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報告,某些缺失應(yīng)報告給高層管理階層及董事會知道。   (五)監(jiān)督   內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時,某種特定市場或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料,用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料,顯示顧客偏好的市場情報,競爭對手產(chǎn)品開發(fā)活動的信息,立法機(jī) 關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。(應(yīng)用控制包括:輸入控制。新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)。競爭。對違反行為準(zhǔn)則的任何事項,制訂紀(jì)律約束與處罰措施。對財務(wù)報告的態(tài)度和所采取的措施。提供道德方面的指導(dǎo),使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷。   COSO報告指出:內(nèi)部控制是一個過程,受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其它員工影響,旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時進(jìn)行適當(dāng)分類,作為編制財務(wù)報表的依據(jù)。1980年3月在內(nèi)部審計師協(xié)會代表大會的發(fā)言中,凱羅魯斯先生把美國注冊會計師協(xié)會在1958年將1949年的內(nèi)部控制定義區(qū)分為會計控制和管理控制的行為描繪為將美玉擊成了碎片。只有在得到管理部門批準(zhǔn)的情況下,才能接觸資產(chǎn);按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限,將資產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進(jìn)行對比,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異,應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。2)管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。   (二)發(fā)展期一一內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制   1934年美國《證券交易法》,首先提出了內(nèi)部會計控制 (Internal accounting control system)的概念。美國注冊會計師David M從我國公司治理實踐看,審計部對董事會負(fù)責(zé)(而不是對總經(jīng)理負(fù)責(zé))這一安排,能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面。董事會應(yīng)該對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負(fù)責(zé)。健全管理機(jī)構(gòu),厘清管理權(quán)責(zé)    一般而言,內(nèi)部控制的建設(shè)體現(xiàn)在兩個方面:一是健全的機(jī)構(gòu),這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的硬件要素;二是各內(nèi)部機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制,這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的軟件要素。內(nèi)部控制框架在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色,成為公司管理中不可缺少的部分。公司治理機(jī)制是股東、董事會、總經(jīng)理之間的責(zé)、權(quán)、利安排和相互制衡的機(jī)制。在現(xiàn)代公司制下,以保護(hù)資產(chǎn)和查弊糾錯為內(nèi)容的內(nèi)部控制顯然不能滿足需要,以更新內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)運而生,這種內(nèi)部控制制度,其職責(zé)不僅包括保證財產(chǎn)的安全完整,檢查會計資料的準(zhǔn)確、可靠,還將促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營方針以及提高經(jīng)營效率納   入其中。早期的內(nèi)部控制思想是以賬簿之間的核對、賬簿記錄與財產(chǎn)的一致性以及會計報表數(shù)據(jù)可靠性為其核心內(nèi)容。這就告訴我們,保持企業(yè)發(fā)展不僅要實施內(nèi)部控制,更重要的是促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。什幺時候控制與被控制的矛盾協(xié)調(diào)得好,企業(yè)經(jīng)營就穩(wěn)定,企業(yè)效益增長就快,這是筆者在會計管理實踐中總結(jié)出來的。這里的重點,是對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出“怎幺干”的標(biāo)準(zhǔn)。對于企業(yè)法人代表,既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性,又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性,權(quán)力的量度界定是關(guān)鍵一環(huán)。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,對于防范舞弊,減少損失,提高資本的獲利能力具有積極的意義。在這里“量”上的度起決定作用,當(dāng)量的變化到了極限時,必然引起質(zhì)的變化。提起內(nèi)控制度,人們往往想起出納人員管錢不管賬,管支票不管印鑒,管報銷不管稽核等。軍中無法,等于自敗,企業(yè)無規(guī),等于自亂。實施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展,絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)進(jìn)步的障礙?!?    COSO委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)1992年提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》中對內(nèi)部控制作了如下的描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其它員工實施的,為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。公司制企業(yè)出現(xiàn)后,剩余索取權(quán)與控制權(quán)在一定程度上產(chǎn)生了分離,隨之產(chǎn)生了代理問題和搭便車現(xiàn)象,內(nèi)部控制由此而生,但其職能僅表現(xiàn)為保護(hù)資產(chǎn)和查弊糾錯。       上述種種給我們的啟示是:內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了豐富多彩的歷程,維護(hù)資源的安全、保證信息可靠、提高經(jīng)營的效率和效益構(gòu)成內(nèi)部控制的基本目標(biāo),會計控制(含財務(wù)控制)始終是內(nèi)部控制的核心。在我國,內(nèi)部控制外延的拓寬正是由公司治理機(jī)制變化所致。       企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系中,應(yīng)采取分步走的策略:對于會計核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè),應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手,按照合規(guī)經(jīng)營的要求建立內(nèi)部控制制度,做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實;在此基礎(chǔ)上,逐步按效益性要求建立內(nèi)部控制框架。因此,建立
  內(nèi)部控制框架首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長和總經(jīng)理分設(shè)、董事會和總經(jīng)理班子分設(shè),避免人員重迭。我們認(rèn)為,對于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè),應(yīng)同時設(shè)置審計委員會和審計部,其機(jī)構(gòu)設(shè)置及定位如圖2:         監(jiān)事會 審計委員會 審計部         股東大會 董事會 總經(jīng)理 各職能部門      在上述組織結(jié)構(gòu)中,監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé),同時三者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。針對上述問題,應(yīng)該在董事會下設(shè)預(yù)算委員會,具體負(fù)責(zé)預(yù)算的制訂、實施過程中的監(jiān)控等工作,『有這樣,才能使預(yù)算制訂權(quán)真正掌握在董事會手中。其概念基本如《柯氏會計辭典》(Kohler39。會計控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度。會計控制由組織計劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。(5)保證所有參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)、記錄、保護(hù)資產(chǎn)、報告財務(wù)信息的職員保持較高的行為道德水準(zhǔn)的方法和措施。例如由銀行指定代理人的檢查等。經(jīng)過兩年的修改,1994年COSO 委員會提出對外報告的修改篇,擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍,增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制,得到了美國審計署(General Accounting Office,GAO)的認(rèn)可。不要盲目追求不切實際的目標(biāo),以致形成不必要的壓力。   (4)管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格。內(nèi)部控制是由人來進(jìn)行并受人的因素影響,保證組織所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐,是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。企業(yè)的風(fēng)險一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。新員工。對系統(tǒng)軟件的控制。   (1)信息系統(tǒng)。與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通,以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評價內(nèi)部控制體系,但企業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性,這種做法可評估持續(xù)性監(jiān)督程序。這時,實施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對,就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性,避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項。   四、內(nèi)部控制的局限   內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制,處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置,可以說沒有健全完善的內(nèi)部控制,就很難組織起現(xiàn)代化的社會大生產(chǎn)活動,也就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理。 VI : 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(二) 第二講 國外內(nèi)部控制范例   在管理和審計實踐中,公司企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)和會計師事務(wù)所根據(jù)各自理解,制定了各種形式的內(nèi)部控制系統(tǒng)。   收集并交存收入業(yè)務(wù)控制手冊   ■財務(wù)人員收到支票后必須馬上進(jìn)行背書。   ■負(fù)責(zé)整理硬幣的職員,應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額。   ■保存所有的銀行存款單和相應(yīng)附件的備份,并提交給公司的資金主管。高級管理層必須定期地確保銀行所有的領(lǐng)域都與已確立的政策及程序相一致。通常地,內(nèi)部控制一個很重要的方面是定期地對是否遵從了這種限制進(jìn)行審查。   ■既負(fù)責(zé)記錄客戶賬又負(fù)責(zé)記錄銀行賬。 V: 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(三) 一、內(nèi)部控制的設(shè)計原則 設(shè)計內(nèi)部控制的總體思路是:借鑒內(nèi)部控制理論,參考內(nèi)部控制范例,根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī),結(jié)合企業(yè)管理實際。當(dāng)控制活動被視為額外的日常經(jīng)營活動時,他們通常不被重視,并且當(dāng)員工在有限時間里需要完成過多任務(wù)時容易被忽略??刂苹顒影?   ■高層審查:董事會和高級管理層經(jīng)常要求下級上報業(yè)績報告,以便能夠了解銀行在實現(xiàn)目標(biāo)上的進(jìn)展。   三、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會內(nèi)部控制系統(tǒng)評價框架   巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(BCBS)4根據(jù)COSO報舌,按照控制要素擬訂了本框架體系,以供銀行業(yè)務(wù)監(jiān)管者及其它對此感興趣的團(tuán)體設(shè)計和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)時的使用。   控制原因:用公司內(nèi)、外職員同時監(jiān)視保險箱,可以防止違規(guī)接觸保險箱中的物品。最好是在下一個工作日之前及時存入所收現(xiàn)金,除非收入的現(xiàn)金極少,可不存入銀行。(9)計算機(jī)系統(tǒng)。   ,與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會失去作用。它主要是解決如果錯弊仍然發(fā)生,如何查明的問題。   (一) 按照控制內(nèi)容為標(biāo)志,可劃分為一般控制和應(yīng)用控制      一般控制,是指對企業(yè)經(jīng)營活動賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制,因而亦稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。   (1)持續(xù)的監(jiān)督活動。有很好的信息品質(zhì)。保護(hù)設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實體安全,定期盤點并與控制記錄所顯示的金額相比較。   (三)控制活動   企業(yè)管理階層辯識風(fēng)險,繼之應(yīng)針對這種風(fēng)險發(fā)出必要的指令。經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等。   (二)風(fēng)險評估   每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險,這些風(fēng)險都必須加以評估。   (5)組織結(jié)構(gòu)。   (2)評定員工的能力。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程,包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通,監(jiān)督等要素,并受企業(yè)董事會、管理階層及其它人員影晌。在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。如果對這兩種善于內(nèi)部控制的不同解釋的同時并行這一事實視而不見,那幺任何設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)的企圖都是短視的,同時也是徒勞的。這種授權(quán)活動是管理部門的職責(zé),它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān),是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計控制的起點。對此,1963年,審計程序委員會在《審計程序公告第33號》的結(jié)論是:獨立審計師應(yīng)主要檢查會計控制。但這期間,無論在審計文獻(xiàn)中還是在其它管理著作中,均沒有關(guān)于內(nèi)部控制概念的權(quán)威性定義。例如,為了保證每個人都能持續(xù)地理解統(tǒng)馭企業(yè)實踐的內(nèi)部控制機(jī)制和政策,Merck公司制訂了一個持續(xù)的針對關(guān)鍵管理人員和財會人員的“管理受托方案”(Management Stewardship Program),督促他們履行企業(yè)道德慣例,從而在企業(yè)運營申按照較高的道德標(biāo)準(zhǔn)來增強(qiáng)員工的責(zé)任感。為此,預(yù)算控制已成為內(nèi)部控制的重要方式。針對這一情況,建議政府通過制定更為具體的法規(guī)強(qiáng)化董事會在公司治理中的功能,同時建議政府有關(guān)部門在頒布有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)性規(guī)范申強(qiáng)調(diào)董事會在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位。例如,目前有些上市公司中依據(jù)自身經(jīng)營特點設(shè)立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等就是完善內(nèi)部控制機(jī)制的有益償試。在這種情況下,良好的內(nèi)部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。代理人具有道德風(fēng)險,規(guī)避和搭便車等行為。Willis和SusanS”內(nèi)部控制制度被運用于審計也是出于保證會計信息真實性之目的。 II : 內(nèi)部控制框架的構(gòu)建    建立和完善公司內(nèi)部控制制度是當(dāng)前國企改革的重頭戲,國內(nèi)各界人士都在深入思考和償試著實踐這一重大改革措施,但是到目前為止,人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識還遠(yuǎn)未取得共識,盡管政府有關(guān)部門正在制定相應(yīng)的規(guī)則,我們認(rèn)為有些重大的問題還有深入討論的必要,本文擬就此發(fā)表一些看法。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度,不僅對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制,把企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中,而且得對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實行重點控制。   第四,如何提高控制人員的熟練程度。不管哪個環(huán)節(jié),在具體授權(quán)時,應(yīng)以既能保證經(jīng)營決策有效運作,管理制度有效貫徹,又能保證權(quán)力制衡得到落實。其一,控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面,沒有留下控制死角。   從目前企業(yè)內(nèi)控制度實踐操作看,實施有效的內(nèi)部控制,必須研究和解決工作難點,具體地講,就是解決“四個如何”。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制,呼喚內(nèi)部控制,這是主流,這是規(guī)律。三是權(quán)力使用?!?0年代以后,世界市場競爭的加劇,促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個領(lǐng)域,其內(nèi)容也愈加豐富。       2.內(nèi)部控制目標(biāo)呈多元化趨勢    從內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容的演進(jìn)進(jìn)程看,現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯,而是涉及到企業(yè)的各個方面,成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn),此點與企業(yè)組織形式的演化及治理機(jī)構(gòu)的發(fā)展相一致?!皶嬁刂剖侵竿ㄟ^會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動,以使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。”就企業(yè)角度而言,公司治理機(jī)制輻射兩方面
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