【正文】 　　■既負(fù)責(zé)評估貸款憑證又負(fù)責(zé)監(jiān)控資款后借款人的行為， 　　■其它嚴(yán)重的利益沖突不會因其它因素而緩和的區(qū)域。定期對賬，比如對比現(xiàn)金流量報表和財產(chǎn)記錄報表，可以識別需要更正的業(yè)務(wù)或記錄。(2)實施與這些政策相符的控制程序。 　　控制原因：明確界定各個財務(wù)工作崗位的職責(zé)是非常重要的，這可以保證每個人員不會玩忽職守，而對自己的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來提取存款。 　　控制原因：該控制可以減少員工偷竊現(xiàn)金的機(jī)會，并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。整套方案按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域，劃分為以下9套具體的驗證方案:(1)現(xiàn)金。一般而言，內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)為： 　　、蓄意營私舞弊，即使具有設(shè)計良好的內(nèi)部控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。它主要解決如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生這個問題。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報告，某些缺失應(yīng)報告給高層管理階層及董事會知道。 　　(五)監(jiān)督 　　內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時，某種特定市場或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場情報，競爭對手產(chǎn)品開發(fā)活動的信息，立法機(jī) 關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。(應(yīng)用控制包括:輸入控制。新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)。競爭。對違反行為準(zhǔn)則的任何事項，制訂紀(jì)律約束與處罰措施。對財務(wù)報告的態(tài)度和所采取的措施。提供道德方面的指導(dǎo)，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷。 　　COSO報告指出:內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其它員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時進(jìn)行適當(dāng)分類，作為編制財務(wù)報表的依據(jù)。1980年3月在內(nèi)部審計師協(xié)會代表大會的發(fā)言中，凱羅魯斯先生把美國注冊會計師協(xié)會在1958年將1949年的內(nèi)部控制定義區(qū)分為會計控制和管理控制的行為描繪為將美玉擊成了碎片。只有在得到管理部門批準(zhǔn)的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進(jìn)行對比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。2)管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。 　　(二)發(fā)展期一一內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制 　　1934年美國《證券交易法》，首先提出了內(nèi)部會計控制 (Internal accounting control system)的概念。美國注冊會計師David M從我國公司治理實踐看，審計部對董事會負(fù)責(zé)(而不是對總經(jīng)理負(fù)責(zé)）這一安排，能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面。董事會應(yīng)該對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負(fù)責(zé)。健全管理機(jī)構(gòu)，厘清管理權(quán)責(zé) 　　 一般而言，內(nèi)部控制的建設(shè)體現(xiàn)在兩個方面：一是健全的機(jī)構(gòu)，這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的硬件要素；二是各內(nèi)部機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制，這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的軟件要素。內(nèi)部控制框架在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色，成為公司管理中不可缺少的部分。公司治理機(jī)制是股東、董事會、總經(jīng)理之間的責(zé)、權(quán)、利安排和相互制衡的機(jī)制。在現(xiàn)代公司制下，以保護(hù)資產(chǎn)和查弊糾錯為內(nèi)容的內(nèi)部控制顯然不能滿足需要，以更新內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)運而生，這種內(nèi)部控制制度，其職責(zé)不僅包括保證財產(chǎn)的安全完整，檢查會計資料的準(zhǔn)確、可靠，還將促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營方針以及提高經(jīng)營效率納 　　入其中。早期的內(nèi)部控制思想是以賬簿之間的核對、賬簿記錄與財產(chǎn)的一致性以及會計報表數(shù)據(jù)可靠性為其核心內(nèi)容。這就告訴我們，保持企業(yè)發(fā)展不僅要實施內(nèi)部控制，更重要的是促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。什幺時候控制與被控制的矛盾協(xié)調(diào)得好，企業(yè)經(jīng)營就穩(wěn)定，企業(yè)效益增長就快，這是筆者在會計管理實踐中總結(jié)出來的。這里的重點，是對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出“怎幺干”的標(biāo)準(zhǔn)。對于企業(yè)法人代表，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的量度界定是關(guān)鍵一環(huán)。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。在這里“量”上的度起決定作用，當(dāng)量的變化到了極限時，必然引起質(zhì)的變化。提起內(nèi)控制度，人們往往想起出納人員管錢不管賬，管支票不管印鑒，管報銷不管稽核等。軍中無法，等于自敗，企業(yè)無規(guī)，等于自亂。實施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展，絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)進(jìn)步的障礙?！? 　　 COSO委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)1992年提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》中對內(nèi)部控制作了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其它員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。公司制企業(yè)出現(xiàn)后，剩余索取權(quán)與控制權(quán)在一定程度上產(chǎn)生了分離，隨之產(chǎn)生了代理問題和搭便車現(xiàn)象，內(nèi)部控制由此而生，但其職能僅表現(xiàn)為保護(hù)資產(chǎn)和查弊糾錯。 　　 　　 上述種種給我們的啟示是：內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了豐富多彩的歷程，維護(hù)資源的安全、保證信息可靠、提高經(jīng)營的效率和效益構(gòu)成內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，會計控制(含財務(wù)控制)始終是內(nèi)部控制的核心。在我國，內(nèi)部控制外延的拓寬正是由公司治理機(jī)制變化所致。 　　 　　 企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系中，應(yīng)采取分步走的策略：對于會計核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營的要求建立內(nèi)部控制制度，做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實；在此基礎(chǔ)上，逐步按效益性要求建立內(nèi)部控制框架。因此，建立
　　內(nèi)部控制框架首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長和總經(jīng)理分設(shè)、董事會和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免人員重迭。我們認(rèn)為，對于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)同時設(shè)置審計委員會和審計部，其機(jī)構(gòu)設(shè)置及定位如圖2： 　　 　　 　　監(jiān)事會 審計委員會 審計部 　　 　　 　　股東大會 董事會 總經(jīng)理 各職能部門 　　 　　在上述組織結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時三者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。針對上述問題，應(yīng)該在董事會下設(shè)預(yù)算委員會，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的制訂、實施過程中的監(jiān)控等工作，『有這樣，才能使預(yù)算制訂權(quán)真正掌握在董事會手中。其概念基本如《柯氏會計辭典》(Kohler39。會計控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度。會計控制由組織計劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。(5)保證所有參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)、記錄、保護(hù)資產(chǎn)、報告財務(wù)信息的職員保持較高的行為道德水準(zhǔn)的方法和措施。例如由銀行指定代理人的檢查等。經(jīng)過兩年的修改，1994年COSO 委員會提出對外報告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國審計署(General Accounting Office，GAO)的認(rèn)可。不要盲目追求不切實際的目標(biāo)，以致形成不必要的壓力。 　　(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格。內(nèi)部控制是由人來進(jìn)行并受人的因素影響，保證組織所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐，是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。企業(yè)的風(fēng)險一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。新員工。對系統(tǒng)軟件的控制。 　　(1)信息系統(tǒng)。與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評價內(nèi)部控制體系，但企業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評估持續(xù)性監(jiān)督程序。這時，實施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項。 　　四、內(nèi)部控制的局限 　　內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說沒有健全完善的內(nèi)部控制，就很難組織起現(xiàn)代化的社會大生產(chǎn)活動，也就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理。 VI : 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計（二） 第二講 國外內(nèi)部控制范例 　　在管理和審計實踐中，公司企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)和會計師事務(wù)所根據(jù)各自理解，制定了各種形式的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 　　收集并交存收入業(yè)務(wù)控制手冊 　　■財務(wù)人員收到支票后必須馬上進(jìn)行背書。 　　■負(fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額。 　　■保存所有的銀行存款單和相應(yīng)附件的備份，并提交給公司的資金主管。高級管理層必須定期地確保銀行所有的領(lǐng)域都與已確立的政策及程序相一致。通常地，內(nèi)部控制一個很重要的方面是定期地對是否遵從了這種限制進(jìn)行審查。 　　■既負(fù)責(zé)記錄客戶賬又負(fù)責(zé)記錄銀行賬。 V: 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計（三） 一、內(nèi)部控制的設(shè)計原則 設(shè)計內(nèi)部控制的總體思路是:借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實際。當(dāng)控制活動被視為額外的日常經(jīng)營活動時，他們通常不被重視，并且當(dāng)員工在有限時間里需要完成過多任務(wù)時容易被忽略?？刂苹顒影? 　　■高層審查:董事會和高級管理層經(jīng)常要求下級上報業(yè)績報告，以便能夠了解銀行在實現(xiàn)目標(biāo)上的進(jìn)展。 　　三、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會內(nèi)部控制系統(tǒng)評價框架 　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(BCBS)4根據(jù)COSO報舌，按照控制要素擬訂了本框架體系，以供銀行業(yè)務(wù)監(jiān)管者及其它對此感興趣的團(tuán)體設(shè)計和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)時的使用。 　　控制原因：用公司內(nèi)、外職員同時監(jiān)視保險箱，可以防止違規(guī)接觸保險箱中的物品。最好是在下一個工作日之前及時存入所收現(xiàn)金，除非收入的現(xiàn)金極少，可不存入銀行。(9)計算機(jī)系統(tǒng)。 　　，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會失去作用。它主要是解決如果錯弊仍然發(fā)生，如何查明的問題。 　　(一) 按照控制內(nèi)容為標(biāo)志，可劃分為一般控制和應(yīng)用控制 　　 　　一般控制，是指對企業(yè)經(jīng)營活動賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制，因而亦稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。 　　(1)持續(xù)的監(jiān)督活動。有很好的信息品質(zhì)。保護(hù)設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實體安全，定期盤點并與控制記錄所顯示的金額相比較。 　　(三)控制活動 　　企業(yè)管理階層辯識風(fēng)險，繼之應(yīng)針對這種風(fēng)險發(fā)出必要的指令。經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等。 　　(二)風(fēng)險評估 　　每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險都必須加以評估。 　　(5)組織結(jié)構(gòu)。 　　(2)評定員工的能力。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其它人員影晌。在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。如果對這兩種善于內(nèi)部控制的不同解釋的同時并行這一事實視而不見，那幺任何設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)的企圖都是短視的，同時也是徒勞的。這種授權(quán)活動是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計控制的起點。對此，1963年，審計程序委員會在《審計程序公告第33號》的結(jié)論是:獨立審計師應(yīng)主要檢查會計控制。但這期間，無論在審計文獻(xiàn)中還是在其它管理著作中，均沒有關(guān)于內(nèi)部控制概念的權(quán)威性定義。例如，為了保證每個人都能持續(xù)地理解統(tǒng)馭企業(yè)實踐的內(nèi)部控制機(jī)制和政策，Merck公司制訂了一個持續(xù)的針對關(guān)鍵管理人員和財會人員的“管理受托方案”(Management Stewardship Program)，督促他們履行企業(yè)道德慣例，從而在企業(yè)運營申按照較高的道德標(biāo)準(zhǔn)來增強(qiáng)員工的責(zé)任感。為此，預(yù)算控制已成為內(nèi)部控制的重要方式。針對這一情況，建議政府通過制定更為具體的法規(guī)強(qiáng)化董事會在公司治理中的功能，同時建議政府有關(guān)部門在頒布有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)性規(guī)范申強(qiáng)調(diào)董事會在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位。例如，目前有些上市公司中依據(jù)自身經(jīng)營特點設(shè)立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等就是完善內(nèi)部控制機(jī)制的有益償試。在這種情況下，良好的內(nèi)部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。代理人具有道德風(fēng)險，規(guī)避和搭便車等行為。Willis和SusanS”內(nèi)部控制制度被運用于審計也是出于保證會計信息真實性之目的。 II : 內(nèi)部控制框架的構(gòu)建 　　 建立和完善公司內(nèi)部控制制度是當(dāng)前國企改革的重頭戲，國內(nèi)各界人士都在深入思考和償試著實踐這一重大改革措施，但是到目前為止，人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識還遠(yuǎn)未取得共識，盡管政府有關(guān)部門正在制定相應(yīng)的規(guī)則，我們認(rèn)為有些重大的問題還有深入討論的必要，本文擬就此發(fā)表一些看法。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度，不僅對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且得對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實行重點控制。 　　第四，如何提高控制人員的熟練程度。不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時，應(yīng)以既能保證經(jīng)營決策有效運作，管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實。其一，控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有留下控制死角。 　　從目前企業(yè)內(nèi)控制度實踐操作看，實施有效的內(nèi)部控制，必須研究和解決工作難點，具體地講，就是解決“四個如何”。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制，呼喚內(nèi)部控制，這是主流，這是規(guī)律。三是權(quán)力使用?！?0年代以后，世界市場競爭的加劇，促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個領(lǐng)域，其內(nèi)容也愈加豐富。 　　 　　 2．內(nèi)部控制目標(biāo)呈多元化趨勢 　　 從內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容的演進(jìn)進(jìn)程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)的各個方面，成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)，此點與企業(yè)組織形式的演化及治理機(jī)構(gòu)的發(fā)展相一致?！皶嬁刂剖侵竿ㄟ^會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動，以使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。”就企業(yè)角度而言，公司治理機(jī)制輻射兩方面