【正文】 因此，必須下大力提高學(xué)校對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重視程度，投入更多更好的教育資源和師資力量。自身修養(yǎng)的培養(yǎng)和提高不能只依靠學(xué)習(xí)，還要通過不斷的學(xué)習(xí)和實(shí)踐的往復(fù)過程，逐漸積淀成一個(gè)人的素養(yǎng)和內(nèi)涵，變成自覺遵守的道德準(zhǔn)則，并將道德準(zhǔn)則自覺內(nèi)化于心、外化于行。傳統(tǒng)企業(yè)的管理制度，使會(huì)計(jì)人員依附于企業(yè)，受制于直接管理者和企業(yè)的管理者。各級(jí)財(cái)政部門在對(duì)有關(guān)單位進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步實(shí)行財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格的上崗資格考試制度，考試內(nèi)容應(yīng)包括職業(yè)道德方面的知識(shí)，以提高會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻和職業(yè)道德水準(zhǔn)，并通過年度培訓(xùn)和職稱晉升等時(shí)機(jī)，加強(qiáng)職業(yè)道德知識(shí)和新的法律法規(guī)培訓(xùn)和考核，以提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和道德修養(yǎng)，做到道德警鐘年年敲。在我們不能全部依賴于法律的強(qiáng)制力時(shí)，就要通過道德的約束力和影響力，來時(shí)時(shí)處處地實(shí)施影響；或者當(dāng)?shù)赖率ゼs束力和影響力時(shí)，就要依靠法律本身獨(dú)有的強(qiáng)制力。 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策 完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，建立系統(tǒng)有效的監(jiān)管機(jī)制 完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，需要不斷解放和發(fā)展生產(chǎn)力，而其中法制經(jīng)濟(jì)是其本質(zhì)。在這種情況下，會(huì)出現(xiàn)“天下熙熙，皆為利驅(qū)。在意志力薄弱時(shí)，人的貪婪性就顯現(xiàn)出來，這種病態(tài)欲望會(huì)使人們鋌而走險(xiǎn)，在金錢和物質(zhì)誘惑下，無法控制自己的行為，瘋狂貪污，無恥索要，全然不顧道德的約束，輿論的譴責(zé)。例如在針對(duì)綠地集團(tuán)涉嫌信息披露違規(guī)等事項(xiàng)開展調(diào)查過程中，因?yàn)槿鹑A會(huì)計(jì)師事務(wù)所未按照要求提供相關(guān)資料,《中國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)》對(duì)其公開譴責(zé)處分，并作出責(zé)令改正，暫停相關(guān)業(yè)務(wù)一年的處分。第八條：“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。這就說明“理想”和“現(xiàn)實(shí)”還是有些差距。一個(gè)良好的法制環(huán)境的建立就成為了必要的條件。雖然陳某某最終受到了法律的制裁，但是800余萬元的公款已無法追回，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來了很大的困難。會(huì)計(jì)信息的有效性是建立在信息的客觀性和真實(shí)性基礎(chǔ)之上的，能否提供有用的、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，決定了會(huì)計(jì)工作的有效性、會(huì)計(jì)人員的作用。我們發(fā)現(xiàn)，違紀(jì)金額呈上升狀態(tài)，平均每年的平均單位違紀(jì)金額均超過萬元，這些和會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真密切相關(guān)。紫光古漢(000590)連續(xù)四年在年報(bào)中使用不同手段，組合利用虛增收入、虛增成本、虛減財(cái)務(wù)費(fèi)用等，使收入增加5000多萬元，成本增加1000多萬元，費(fèi)用減少900多萬元。至案發(fā)，在短短3個(gè)月時(shí)間，用此方法，共計(jì)轉(zhuǎn)出6540萬元。 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)的重要內(nèi)容隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”。他們構(gòu)成了會(huì)計(jì)人員工作的“高壓線”和“低壓線”。這些秘密一旦泄露給現(xiàn)實(shí)的或潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，將會(huì)關(guān)系到企業(yè)生死存亡，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益造成無法彌補(bǔ)的損失同時(shí)也會(huì)損害會(huì)計(jì)人員自身的形象和利益。會(huì)計(jì)人員要廉潔公正、秉公執(zhí)法、出于公心、主持公道，不偏不倚、客觀公正、公平公開，既不唯上、不維權(quán)，又不唯情、不唯利。作為涉及到社會(huì)方方面面的會(huì)計(jì)工作，和經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)，日常工作細(xì)致煩瑣。就此而言，會(huì)計(jì)人員的工作就不能關(guān)起門來自娛自樂，一定是面向所有公眾和經(jīng)濟(jì)主體開放，與他們的利益、社會(huì)的利益密切相關(guān)?！迸c其他行業(yè)的職業(yè)道德要求相比，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德既有作為職業(yè)道德的一般特征，也具有不同于其他行業(yè)或職業(yè)道德的特殊之處。縱觀會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德發(fā)展的歷史，從會(huì)計(jì)萌芽時(shí)期蘊(yùn)含的基本會(huì)計(jì)職業(yè)道德到現(xiàn)代完善的會(huì)計(jì)體系中規(guī)范的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，其最重要、最根本的行為準(zhǔn)則是一致的，沒有根本性的變化，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的相對(duì)穩(wěn)定性和超時(shí)代性。在這些規(guī)定中，有會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的一般規(guī)范，即與其他行業(yè)職業(yè)道德相同的規(guī)定，也有一些是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特殊規(guī)定，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的獨(dú)特性。其實(shí)，任何職業(yè)道德都要求職業(yè)行為必須符合國(guó)家法律法規(guī)，這體現(xiàn)了道德與法律的統(tǒng)一。因此，會(huì)計(jì)人員在履行自己的工作職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)樹立保密觀念。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)人員個(gè)人來說，職業(yè)道德不僅是做好會(huì)計(jì)工作的必要條件，也是個(gè)人在工作中自我實(shí)現(xiàn)的重要條件。而公司會(huì)計(jì)廖某則堅(jiān)持原則，頂住壓力，嚴(yán)詞拒絕公司總經(jīng)理謝桂云提出的做兩套賬的要求，不做假賬，只做反應(yīng)公司真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)賬，以自己的實(shí)際行動(dòng)履行職業(yè)道德要求。隨后又在2002年11月19日召開的第十六屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上著重強(qiáng)調(diào)：“誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，也是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員安身立命之本。“不做假賬”成為空談，“敢做假賬，會(huì)做假賬”，大行其道。隨后，因?yàn)槊绹?guó)安然事件和世界電信事件，安達(dá)信全球會(huì)計(jì)師事務(wù)所，遭到美國(guó)司法部的犯罪指控，被迫退出審計(jì)業(yè)務(wù)。如何力戒假賬，重塑誠(chéng)信，確確實(shí)實(shí)是我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)和每一位會(huì)計(jì)人員應(yīng)思考和亟待解決的大事。如果會(huì)計(jì)人員道德缺失，不惜以損害企業(yè)的利益為代價(jià)，在利益驅(qū)使下，為滿足個(gè)人或小團(tuán)體的私利，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)漏洞，嚴(yán)重者會(huì)使企業(yè)處于難以維繼的狀態(tài)。國(guó)家正常稅收收不上來，國(guó)庫不充實(shí)，削弱了國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體調(diào)控的力量。但還是缺乏一個(gè)專門針對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的準(zhǔn)則出現(xiàn)，那些被不斷完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)總是零零散散以原則性指導(dǎo)意見分布在上述法律法規(guī)中。面對(duì)記者調(diào)查，該企業(yè)總會(huì)計(jì)師辯稱，公司前后數(shù)據(jù)的巨大差異主要是出于謹(jǐn)慎性考慮，雖然如此調(diào)整實(shí)屬罕見，但是這更利于公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。政府指導(dǎo)，多頭管理，造成管理混亂，政策分出多門，工作效率也得不到提高。一位長(zhǎng)期從事會(huì)計(jì)道德建設(shè)的學(xué)者曾說過：“財(cái)務(wù)管理中有一個(gè)重要思想就是風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等理論，如果冒了高風(fēng)險(xiǎn)就必須相應(yīng)有高收益作補(bǔ)償。一旦有適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，資本就膽大起來。遺憾的是，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程作為必修課、考試課的大學(xué)，目前是少之又少，大學(xué)往往更多的是強(qiáng)調(diào)學(xué)生專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，只有在個(gè)別財(cái)經(jīng)類院校開設(shè)了與職業(yè)道德相關(guān)的選修課程。單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人還要定期和不定期地檢查會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的遵守情況，通過有功則獎(jiǎng)，有錯(cuò)則糾，有過則罰，使單位內(nèi)部形成遵守職業(yè)道德的良好氛圍，讓會(huì)計(jì)人員在潛移默化中遵守職業(yè)道德，提高職業(yè)素質(zhì)。外部監(jiān)管機(jī)制與企業(yè)內(nèi)部制度相互銜接、相互配套，才是全覆蓋、無縫隙的有效監(jiān)管機(jī)制。企業(yè)最高管理者的職責(zé)是確保企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和不斷發(fā)展，給企業(yè)帶來最大的利潤(rùn)。政治經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。違反了法律，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，違反了道德規(guī)范，要受到譴責(zé)和懲戒。會(huì)計(jì)從業(yè)人員也要自覺加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)，樹立正確的道德觀念，不斷提升道德境界。教育的內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)職業(yè)的基本素質(zhì)教育、會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守的職業(yè)精神和會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。在由他律向自律轉(zhuǎn)化的過程中，會(huì)計(jì)人員的主體性和意志自覺起了決定作用，一旦會(huì)計(jì)人員能夠做到自律，便會(huì)自覺自愿地去遵守和執(zhí)行職業(yè)道德。從眾多會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)案例分析可知，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度下，單位的領(lǐng)導(dǎo)往往掌握著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)“命脈”，他們通過各種形式的明示或者暗示，唆使會(huì)計(jì)人員做假賬，這也是會(huì)計(jì)人員不能遵守職業(yè)道德的重要因素之一。從制度層面保證獨(dú)立的審計(jì)部門或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員能定期或不定期地對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為和道德行為進(jìn)行核查，這樣就會(huì)提高會(huì)計(jì)人員自覺遵守職業(yè)道德的意識(shí)。在會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)工作中，用嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度來對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，是會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成良好職業(yè)道德的基礎(chǔ)。無論是學(xué)校的科班教育，企業(yè)的在職培訓(xùn)，還是會(huì)計(jì)資格培訓(xùn)考核，都只片面重視專業(yè)技能和水平的培養(yǎng)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的教育只是蜻蜓點(diǎn)水般地一帶而過。 利益的誘惑馬克思在談到利益誘因時(shí)，曾經(jīng)引用約雖然在管理體制上，會(huì)計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行舉報(bào)，但是因?yàn)樵谄髽I(yè)中求生存的根本需要，會(huì)計(jì)人員大多不會(huì)堅(jiān)持原則，忠于崗位職責(zé)，去遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德而冒被解雇的風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)有大中型企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，代表政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控，也是國(guó)家對(duì)大中型企業(yè)的輔助管理。例如，冠昊生物公司在一年內(nèi)依靠“整容”后的招股說明書，IPO申請(qǐng)順利通過證監(jiān)會(huì)發(fā)審委審核。再如，在1993年和1999年兩次修訂《會(huì)計(jì)法》時(shí)，都涉及會(huì)計(jì)信息等受會(huì)計(jì)職業(yè)道德理念影響頗多的指標(biāo)。（2）為了偷稅漏稅，故意高估負(fù)債和成本損失，低估資產(chǎn)和收益，更有甚者將許多莫須有的開支計(jì)入成本，利潤(rùn)被降到最低限。會(huì)計(jì)人員更是企業(yè)的管家，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，對(duì)營(yíng)業(yè)的資金運(yùn)作周轉(zhuǎn)進(jìn)行安全有效的監(jiān)管，使得企業(yè)得以壯大。 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的危害目前，由于誠(chéng)信缺失，假賬無孔不入，這些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的弱化、缺失，嚴(yán)重挫傷了投資者的信心，對(duì)整個(gè)社會(huì)產(chǎn)生或大或小的影響。全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，作為安然公司的審計(jì)師，對(duì)安然公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)，隱藏巨額債務(wù)的事沒有審計(jì)出來，對(duì)其連續(xù)通過資本管理公司互換協(xié)議中“受益”的上億資金也聽之任之，在對(duì)安然公司連續(xù)幾年的審計(jì)監(jiān)管中提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不實(shí)，并且沒有提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而被指控審計(jì)虛假、喪失誠(chéng)信、誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者、審計(jì)失敗。此時(shí)的會(huì)計(jì)人員真賬假做，假賬真做，真真假假的各種各樣變通手法，使他們猶如經(jīng)濟(jì)界的魔術(shù)師。但是在內(nèi)在因素和外在因素的影響下，也有少數(shù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德出現(xiàn)了嚴(yán)重的滑坡，一切向錢看，做事沒有原則，收受賄賂、徇私舞弊、做假賬的現(xiàn)象屢有發(fā)生，主要表現(xiàn)在以下幾方面： 淡薄的職業(yè)道德觀念在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，多種所有制形式的企業(yè)并存，部分企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者置國(guó)家財(cái)務(wù)法律法規(guī)于不顧，在企業(yè)、個(gè)人利益與國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益發(fā)生矛盾沖突時(shí)，片面追求利益最大化，對(duì)會(huì)計(jì)人員“發(fā)出錯(cuò)誤指令”，有的會(huì)計(jì)人員因法制觀念和職業(yè)道德觀念淡薄，覺得會(huì)計(jì)職業(yè)道德也就那么回事，為了自己的錦繡前程，不能夠頂住壓力、站穩(wěn)立場(chǎng)，堅(jiān)持住原則，違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，唯利是圖，編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，提供錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息，與企業(yè)所有者和管理者沆瀣一氣，使國(guó)家財(cái)產(chǎn)流失，導(dǎo)致社會(huì)誠(chéng)信缺失。反之，如果會(huì)計(jì)人員心中沒有職業(yè)道德的約束，必然只會(huì)顧及個(gè)人的利益，可能會(huì)提供虛假的會(huì)計(jì)信息、報(bào)告，并為其的實(shí)現(xiàn)不擇手段，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。同時(shí)，單位應(yīng)該建立會(huì)計(jì)人員信息管理系統(tǒng)，將考評(píng)結(jié)果記錄在案，形成誠(chéng)信檔案，作為對(duì)會(huì)計(jì)人員工作考核的依據(jù)。 保守秘密財(cái)務(wù)信息是單位核心商業(yè)秘密之一，與單位的產(chǎn)品技術(shù)秘密同等重要，一旦單位的財(cái)務(wù)信息被泄露，后果將不堪設(shè)想?！睘榫S護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，調(diào)整客觀存在的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一系列經(jīng)濟(jì)方針、政策、法規(guī)等?！币虼耍瑫?huì)計(jì)人員特殊的工作性質(zhì)要求會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中必須維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，這是會(huì)計(jì)工作社會(huì)性的一個(gè)鮮明特征，是對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的更高要求，也是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德具有廣泛社會(huì)性的一個(gè)重要原因。會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科，不僅具有很強(qiáng)的專業(yè)性，在理論形態(tài)上也已比較完備。無論在傳統(tǒng)自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，還是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)工作都是一種具有特殊性的職業(yè)，它不是一種單純的職業(yè)活動(dòng)和職業(yè)行為，而是與廣大社會(huì)公眾的利益密切相關(guān)。如果一家企業(yè)的會(huì)計(jì)編造虛假會(huì)計(jì)信息，不僅會(huì)損害企業(yè)的利益，損害公眾（投資人）的利益，還有可能危害國(guó)家利益，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還要以積極地態(tài)度對(duì)待本崗位工作，凡事多問個(gè)為什么，做事不應(yīng)付，做人不對(duì)付，上緊作風(fēng)發(fā)條，積極主動(dòng)高標(biāo)準(zhǔn)地完成本職工作，在普通枯燥的崗位上干出讓別人佩服，讓自己驕傲的工作。 參與管理在一個(gè)組織內(nèi)部，會(huì)計(jì)不是一個(gè)普通業(yè)務(wù)員的角色，也與某一崗位的領(lǐng)導(dǎo)角色有很大不同。所以，會(huì)計(jì)人員要時(shí)刻以法律和職業(yè)道德約束自己，保密守信，對(duì)機(jī)密資料不外傳，不外泄。但是，會(huì)計(jì)人員如果沒有必要的職業(yè)技能和服務(wù)意識(shí)，缺乏愛崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，就會(huì)鉆會(huì)計(jì)法規(guī)中不完備條文的空子，“敢做假賬，會(huì)作假賬”，提供虛假報(bào)告，知法犯法。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)是會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，不容忽視。銀行會(huì)計(jì)彭春利用職務(wù)之便，追求物質(zhì)享受，玩忽職守，挪用資金數(shù)千萬，引起社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的恐慌，成為輿論關(guān)注的焦點(diǎn)。麥科特公司，偽造租賃設(shè)備融資合同，憑空多出固定資產(chǎn)將近1個(gè)億港元，在深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告幫助下招搖上市，新股在上海股市走得很火，圈了5個(gè)多億。各地財(cái)政部門共檢查企業(yè)、行政事業(yè)單位20635戶、會(huì)計(jì)師事務(wù)所1358戶?？梢姡瑫?huì)計(jì)信息必須客觀真實(shí)，否則不僅不能為信息使用者提供幫助，還會(huì)對(duì)其決策進(jìn)行誤導(dǎo)。會(huì)計(jì)信息作為基礎(chǔ)環(huán)節(jié)之一，是否真實(shí)有效不僅直接影響一個(gè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，甚至?xí)绊懙浇?jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。 法律法規(guī)體系現(xiàn)狀