實(shí)務(wù)操作中未能貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的原因探究(專業(yè)版)
【正文】 總之，除了前述注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)結(jié)構(gòu)等因素的缺陷外，關(guān)鍵還缺乏一套能夠正確量化風(fēng)險(xiǎn)的體系和方法。3．?dāng)?shù)據(jù)收集原因目前政府、銀行、工商等機(jī)構(gòu)未能為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供一個(gè)供注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位內(nèi)部和外部環(huán)境的信息共享的平臺(tái)。實(shí)踐證明，很多重大錯(cuò)報(bào)，如小金庫(kù)等，都是依靠其他信息所提供的線索。會(huì)計(jì)師事務(wù)所靠審計(jì)收費(fèi)生存，遵循成本與效益原則，審計(jì)成本能夠得到補(bǔ)償，是全面貫徹和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的前提和必然條件。部分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的審計(jì)程序形同虛設(shè)，未能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確地識(shí)別和評(píng)估，未能將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程中應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也未能發(fā)揮其“導(dǎo)向”作用。（2）節(jié)約審計(jì)抽樣成本。如果面對(duì)首次接受委托的被審計(jì)單位，在實(shí)踐中，常會(huì)遇到企業(yè)員工不能正確理解會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)了解企業(yè)基本情況而進(jìn)行調(diào)查的內(nèi)容和意圖，造成其不能正確回答問(wèn)題或根本不配合，甚至于阻撓。這不是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所愿意和力所能及的，但如果不建立這套信息系統(tǒng)，僅靠其他低成本或高成本的人海戰(zhàn)術(shù)，幾乎無(wú)法滿足“準(zhǔn)則”體系的有關(guān)要求。參考文獻(xiàn)［1］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部［s］．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2010），2010［2］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（2010）［m］．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010。評(píng)估被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則要求對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、管理及企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)狀況等因素都要有比較清楚的了解和比較，就要求具備經(jīng)濟(jì)方面、政治方面、法律方面等多元化的背景資料。因?yàn)?，只有通過(guò)構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)量化模型，估算出具體的風(fēng)險(xiǎn)水平，才能讓風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析測(cè)試等審計(jì)程序的結(jié)果趨于正確和合理，為細(xì)節(jié)測(cè)試的實(shí)施“指引方向”，為審計(jì)意見(jiàn)的正確提供保障。為節(jié)約成本，多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前都是在“走形式”，即，將統(tǒng)一的而不是針對(duì)不同單位單獨(dú)設(shè)計(jì)的，“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”的問(wèn)卷調(diào)查表發(fā)給被審計(jì)單位讓他們自行填寫，更沒(méi)有做到與被審計(jì)單位管理層及其內(nèi)部其他相關(guān)人員的，真正意義上的詢問(wèn)和交流溝通，當(dāng)然也就未能真正執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法所要求的“了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境”的審計(jì)程序。但究其根本，原因則在于我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還未能采用先進(jìn)的方法量化和評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而且數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足，以及無(wú)法承擔(dān)建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)的高成本投入。而實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式
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